Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что делать с долей, принадлежащей Обществу? Варианты и налоговые последствия». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Преимущественное право на покупку доли ООО имеют участники конкретного общества (ст. 21 закона «Об ООО»). Такое право имеет и само общество, если это оговорено в уставе. О своем намерении продать долю участник должен сообщить, направив на имя генерального директора и других участников ООО нотариально заверенную оферту, то есть предложение купить его долю. В течение 30 дней или в другой срок, установленный уставом, от участников или общества должен быть получен акцепт (согласие) на приобретение доли. Если в этот срок акцепт не был получен, то участники или общество теряют преимущественное право на покупку доли.
Нотариальное оформление продажи доли ООО
Если участники или общество не воспользовались своим правом на покупку доли, то ее можно продать третьем лицу. Цена доли для продажи третьему лицу должна быть не ниже чем та, что была установлена в оферте для участников и общества в рамках преимущественного права.
Нотариус должен проверить полномочия участника, продающего долю, на распоряжение ею. Подтвердить эти полномочия могут следующие документы:
- выписка из ЕГРЮЛ, составленная не ранее чем за тридцать дней до дня обращения к нотариусу;
- учредительный договор, если долю продает учредитель общества;
- договор купли-продажи, если доля была приобретена участником;
- документы, подтверждающие переход доли в порядке наследования или другого правопреемства;
- документ, подтверждающий оплату доли.
Перечень других документов для нотариального удостоверения продажи доли будет зависеть от того, кем являются участники сделки – физическими или юридическими лицами. Например, если продавец доли и (или) покупатель доли являются физическими лицами, которые состоят в браке, то потребуется согласие супруга на продажу или покупку доли.
Доля в уставном капитале ООО
Имущество, составляющее уставный капитал ООО, не является объектом долевой собственности его участников. Оно полностью принадлежит обществу как юридическому лицу (п. 1 ст.
66 ГК РФ). Поэтому доля участника в уставном капитале ООО не является имуществом в общепринятом смысле этого слова, а представляет собой право требования участника к обществу. Именно обладание долей в уставном капитале ООО предоставляет участнику общества ряд прав (п. 1 ст. 8 и ст.
26 Закона N 14-ФЗ). А именно:
- право принимать участие в распределении прибыли ООО;
- право продать или уступить свою долю другому лицу;
- право на получение при ликвидации ООО части имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимости;
- право на получение пропорционально размеру доли части чистых активов ООО при выходе участника.
Долю продает участник физическое лицо
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Это предусмотрено п. 1 ст. 210 НК РФ.
Следовательно, при реализации физическим лицом принадлежащей ему доли (ее части) в уставном капитале ООО возникает доход от источников РФ в сумме выручки (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Данный доход согласно ст. 209 НК РФ является объектом налогообложения по НДФЛ.
При этом подобные доходы физического лица налогового резидента РФ подлежат налогообложению по ставке 13%, а физического лица нерезидента по ставке 30%. Об этом говорится в ст. 224 НК РФ.
При реализации участником общества доли (ее части) в уставном капитале ООО этот участник определяет налоговую базу и исчисляет налог самостоятельно в соответствии с налоговой декларацией. Основанием в этом случае являются следующие нормы Налогового кодекса: пп. 1 п. 1 ст.
220 в редакции, действующей с 1 января 2005 г., и ст. 228. При определении налоговой базы (в отношении дохода от сделки купли-продажи доли в уставном капитале) налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации доли на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Эти расходы включают в себя стоимость первоначального взноса в уставный капитал ООО, а также затраты по оформлению сделки.
Таким образом, если покупателем доли в уставном капитале ООО, принадлежащей физическому лицу, является организация, то она не обязана исчислять и удерживать НДФЛ с дохода, выплачиваемого физическому лицу.
А.Н. Иванов самостоятельно определяет налоговую базу и исчисляет сумму НДФЛ по доходу от реализации доли на основании налоговой декларации. Согласно пп.
1 п. 1 ст. 220 НК РФ А.Н. Иванов вправе уменьшить полученный доход от продажи доли на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с этим доходом.
В сентябре 2005 г. в учредительные документы ООО «Сигма» были внесены изменения по составу участников.
В бухгалтерском учете ООО «Сигма» эти операции отражены такими записями:
Дебет 80 субсчет «Доля А.Н. Иванова» Кредит 80 субсчет «Доля ООО «Омега»
- 500 000 руб. внесены изменения в учредительные документы ООО «Сигма».
Долю продает участник — юридическое лицо
Налог на прибыль. В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации. Его сумма определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
У организаций, использующих метод начисления, датой получения такого дохода признается дата реализации имущественных прав. Она определяется согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, из чего следует, что датой признания дохода является дата перехода права собственности. Такие правила установлены п. 3 ст. 271 НК РФ.
Как было отмечено, приобретатель доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью осуществляет свои права и обязанности участника с того момента, когда общество было уведомлено о переуступке доли. Таким образом, организация-участник, продающая свою долю, признает в налоговом учете доход от реализации на дату уведомления общества об уступке доли.
Инструкция по продаже доли в уставном капитале при выходе участника
- Участник пишет заявление о своем решении, передает его лицу, уполномоченному принимать и рассматривать подобные материалы;
- Оформляется протокол с фиксацией факта выхода одного учредителя;
- Правоустанавливающие документы сдаются в ФНС. Их отправляют нарочным, по электронной почте, либо через портал Государственных услуг;
- Получение соответствующего свидетельства. Обычно на это требуется около 5 дней. Все сведения, указанные в свидетельстве, нужно тщательно проверить, так как они имеют юридическую важность.
- На следующем этапе в известность об изменениях ставят банки и контрагентов (банки уведомляют тогда, когда компания имеет перед ними кредитные обязательства);
- Осуществление выплат вышедшему участнику. Она может быть произведена в денежном измерении, либо посредством имущества, если бывший участник дал на это свое согласие.
Нотариальное оформление продажи доли ООО
Если участники или общество не воспользовались своим правом на покупку доли, то ее можно продать третьем лицу. Цена доли для продажи третьему лицу должна быть не ниже чем та, что была установлена в оферте для участников и общества в рамках преимущественного права.
Нотариус должен проверить полномочия участника, продающего долю, на распоряжение ею. Подтвердить эти полномочия могут следующие документы:
- выписка из ЕГРЮЛ, составленная не ранее чем за тридцать дней до дня обращения к нотариусу;
- учредительный договор, если долю продает учредитель общества;
- договор купли-продажи, если доля была приобретена участником;
- документы, подтверждающие переход доли в порядке наследования или другого правопреемства;
- документ, подтверждающий оплату доли.
Перечень других документов для нотариального удостоверения продажи доли будет зависеть от того, кем являются участники сделки – физическими или юридическими лицами. Например, если продавец доли и (или) покупатель доли являются физическими лицами, которые состоят в браке, то потребуется согласие супруга на продажу или покупку доли.
Как отразить выплату ДСД в бухучёте
- В общем случае ООО должно выплачивать ДСД всем участникам при выходе из общества. Исключение — если финансовое положение компании не позволяет провести выплату.
- ДСД в общем случае равна части чистых активов компании, которая соответствует доле выходящего участника. Снижение выплаты возможно, если участник не полностью внёс вклад в уставный капитал или если выплата полной ДСД приведет к тому, что чистые активы компании станут меньше 10 тысяч рублей.
- СД по умолчанию нужно выплачивать деньгами, но с согласия получателя можно выдать в виде имущества.
- Стандартный срок для выплаты ДСД — три месяца с даты выхода участника. Уставом компании этот период может быть увеличен до года.
- При выплате ДСД общество должно удержать налог на прибыль или НДФЛ, в зависимости от юридического статуса выходящего участника.
- Если ДСД выдают имуществом, то у передающей компании может возникнуть еще и обязательство по уплате НДС.
Способы продажи права на долю в ООО
Сегодня существует несколько путей реализации своей части к компании:
- Сделать работу самостоятельно, воспользовавшись информацией в статье. Следуя предложенным шагам, можно провести сделку купли-продажи доли уставного капитала ООО, сэкономив при этом средства. Несмотря на небольшие затраты, придется потратить много времени на подготовку бумаг и посещение многочисленных инстанций.
- Воспользоваться помощью специальных сервисов, обеспечивающих юридическое проведение сделки и гарантирующих ее чистоту. В этом случае на составление бумаг уходит минимум времени, что позволяет безошибочно оформить продажу и заниматься своими делами. Все, что остается в таком случае — отправить готовые документы в соответствующие органы.
Доход от продажи доли в уставном капитале ООО, принадлежащей физическому лицу (ФЛ), являясь его экономической выгодой, признается объектом налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).
Доход от продажи физическим лицом — резидентом РФ доли в ООО облагается по налоговой ставке 13% (15%) (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При реализации доли в УК физическое лицо обязано самостоятельно исчислить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию 3-НДФЛ (подп. 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ, письмо Минфина России от 18.12.2017 N 03-04-05/84605).
Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Однако в анализируемой ситуации данное условие не соблюдается, поэтому доходы, полученные Участниками, подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Отметим, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением (абзац второй пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, письма Минфина России от 13.07.2017 N 03-04-05/44797, от 13.07.2017 N 03-04-05/44780). С учетом абзаца второго подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы в отношении доходов налогоплательщика в виде денежных средств или иного имущества, полученных участником общества при выходе из состава участников, ФЛ вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В состав расходов ФЛ, связанных с приобретением доли в уставном капитале ООО, могут включаться (абзацы 4 и 5 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):
— расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в УК при учреждении общества или при увеличении его УК;
— расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в УК общества.
Уменьшение доходов на сумму расходов производится налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ). Одновременно с налоговой декларацией ФЛ представляет в налоговый орган копии документов, подтверждающих произведенные расходы, связанные с получением доходов от продажи доли (ее части) в уставном капитале:
— учредительный договор (первоначальный договор купли-продажи доли);
— акт приема-передачи имущества, если в качестве вносимого вклада в уставный капитал внесено имущество;
— выписка из ЕГРЮЛ;
— выписка банка о внесении на расчетный счет денежных средств в УК;
— квитанции к приходному кассовому ордеру о внесении денег в УК;
— документы, подтверждающие оплату услуг нотариуса, комиссии регистратору за осуществление сделки и т.п.
Таким образом, при продаже Участниками своих долей в УК покупателю налоговая база по НДФЛ может быть равна нулю, если цена продажи доли каждым Участником будет равна сумме фактических расходов соответствующего Участника на приобретение своей доли.
Заметим, что стоимость доли и другие условия ее продажи участник-продавец определяет самостоятельно, то есть это может быть как номинальная стоимость доли, так и «рыночная» цена, определенная исходя из стоимости чистых активов общества, либо иная другая цена (постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 1566/09).
В связи с тем, что у Покупателя в этом варианте не будет никаких доходов (а только расходы на приобретение долей в УК), у него тоже отсутствует налогооблагаемая база.
Особенности дарения доли в ООО
Дарение доли в ООО – процедура, которая представляет собой безвозмездную передачу одним из учредителей общества своей доли другому участнику или же стороннему лицу. Порядок такой сделки предусмотрен гл. 32 ГК РФ и ФЗ — №14 «Об ООО».
В вышеуказанном законе отмечено, что дарение может быть осуществлено на основании сделки, в которой участие принимают 2 стороны: даритель и одаряемый. Сама же сделка должна быть оформлена в соответствие со всеми нормами закона.
Свою часть в ООО вправе подарить любой участник.
Однако законом РФ предусмотрены условия, которые нужно соблюсти во время оформлении сделки дарения, а именно:
- Даритель и одаряемый согласны на заключение сделки.
- Договор обязательно заверяется нотариально.
- Сделка должна быть зарегистрирована в Росреестре.
- Дарителем на время отчуждения должна быть оплачена стоимость уставного капитала в установленном размере.
- Если доля дарителя приобретена в официальном браке, то необходимо получить разрешение второй половины на безвозмездную передачу своей доли в ООО, заверенное нотариально (за исключением наличия у супругов брачного договора, в котором указано, что каждый из них вправе распоряжаться своей собственностью самостоятельно).
- Дарителю необходимо получить согласие на сделку от остальных участников организации. Данный вопрос также регулируется Уставом ООО.
|
Нотариальное действие |
Нотариальный тариф |
Правовая и техническая работа |
Необходимые документы |
|---|---|---|---|
|
Об удостоверении факта нахождения гражданина в живых и в определенном месте |
100 руб. |
2 500 руб. |
1. Общегражданский паспорт в подлиннике |
|
Об удостоверении тождественности фотографии |
1. Общегражданский паспорт в подлиннике |
||
|
Об удостоверении времени предъявления документов |
1. Общегражданский паспорт в подлиннике |
|
Нотариальное действие |
Нотариальный тариф |
Правовая и техническая работа |
Необходимые документы |
|---|---|---|---|
|
Родителей на выезд за границу несовершеннолетнего ребенка |
100 руб. |
1 200 руб. |
1. Паспорта родителей в подлинниках. |
|
На включение в паспорт данных о н/л детях |
100 руб. |
1 200 руб. |
1. Паспорт обратившегося лица в подлиннике. 2. Свидетельство о рождении н/л гражданина подлиннике. |
|
Родителей на установление опеки над н/л детьми и объявление н/л детей полностью дееспособными |
|||
|
Родителей на гос. регистрацию н/л гражданина в качестве ИП |
|||
|
Супруга на совершение сделок с имуществом |
500 руб. |
1 700 руб. |
1. Паспорт обратившегося лица в подлиннике. |
|
Другие согласия |
100 руб. |
1 200 руб. |
1. Паспорт обратившегося лица в подлиннике. |
При продаже доли в УК ООО у собственника возникает обязанность по исчислению налогов. Исходя из выбранной системы обложения налогами, это может быть налог на прибыль или упрощенный налог.
Физлица должны отчитаться по НДФЛ. В основном налогооблагаемая база для них — это доходы от реализации за минусом расходов на приобретение доли.
В случае применения УСН и ЕСХН налицо недоработки в налоговом законодательстве, и налогоплательщику необходимо самостоятельно обосновать свою позицию.
В случае продажи обществом ранее выкупленной у участника доли в уставном капитале выручка от ее продажи учитывается в составе доходов на УСН. Об этом сообщил Минфин России в письме от 3 июня 2019 г. № 03-11-11/40080.
В ведомстве пояснили, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Датой получения доходов в целях УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), погашения задолженности иным способом (кассовый метод) (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).
Таким образом, в случае продажи обществом ранее выкупленной у участника доли в уставном капитале в составе доходов на УСН учитывается выручка от продажи этой доли в размере фактически поступивших денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Когда заплатить НДФЛ нужно
В сущности, платить НДФЛ с полученных от продажи доли доходов придется в любой ситуации, когда описанная выше льгота неприменима. В частности, если вы продали долю в уставном капитале ООО в 2015 г. Тогда в 2016 г. вам в любом случае придется подать декларацию и заплатить НДФЛ с полученного дохода, даже если вы владели долей очень продолжительное время. Напомним, что положения НК РФ, освобождающие от налогообложения доходы от продажи имущества, находившегося в собственности дольше определенного срокап. 17.1 ст. 217 НК РФ, не применяются при продаже долей в уставном капитале организации. Ведь доля в уставном капитале ООО — это имущественное право, а имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятсяп. 2 ст. 38 НК РФ; Письмо Минфина от 27.10.2011 № 03-04-06/4-288.