Переход на УСН. Подготовительные операции по НДС

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход на УСН. Подготовительные операции по НДС». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Восстановление НДС при переходе на УСН

2. Восстановление НДС и отчетность

3. Для тех, кто переходит на упрощенку: как восстанавливают НДС — что учесть

4. Пример 1. Восстановление НДС по остаткам сырья, продукции

5. Пример 4. Восстановление НДС по ОС

6. Как применять понятие «готовая продукция» при восстановлении НДС

7. Правоприменительная практика

8. Переход с УСН на подоходный, ответы на вопросы

9. Что регистрировать в книге продаж при переходе на УСН

10. Переход с ОСН на УСН: учет доходов и расходов

11. Восстанавливаем НДС при переходе на УСН

12. Проблемы перехода с общего режима на УСН

13. Выплата аванса за будущие поставки или услуги/работы

14. По какой ставке восстанавливать НДС

15. Когда НДС нужно восстановить

У компаний, переходящих на УСН, зачастую возникает вопрос: а нужно ли восстанавливать НДС, если он ранее не принимался к вычету? Безусловно, не нужно. Минфин неоднократно разъяснял такую ситуацию (например, письмо от 05.11.2013 № 03-11-11/46966). Суть процедуры восстановления заключается в «возврате» в бюджет сумм налога, которые вычитались в бытность организации плательщиком НДС. Если же суммы НДС не вычитались, то и восстанавливать ему нечего. Это касается и приобретения (создания) объектов основных средств (письмо Минфина от 14.03.2011 № 03-07-11/50).

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

Восстановление НДС и отчетность

Восстановление налога на добавленную стоимость отражается на счетах бухгалтерского учета либо с предварительным использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», либо записью по дебету счета 91-2 (26) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В книге продаж за четвертый квартал года, который предшествует переходу на УСН, компания должна зарегистрировать счета-фактуры, по которым восстанавливает налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет. Это требование отражено в п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (утверждено Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).

При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС предприятие должно включить в прочие расходы (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Увеличивать на эту сумму первоначальную стоимость товаров, материалов, ОС или НМА компания не может.

В Письмах Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205 и от 27.01.2010 № 03-07-14/03 уточняется, что восстановленный НДС необходимо учитывать в прочих расходах в последний год применения общего режима налогообложения.
То есть, если компания переходит, например, с ОСНО на УСН с 2020 года, то восстановленный НДС она включает в прочие расходы за 2019 год.

Для тех, кто переходит на упрощенку: как восстанавливают НДС — что учесть

Восстановление НДС при переходе на УСН с ОО допускается в том периоде, который предшествует переходу. Так, к примеру, если организация переходит с общего режима на упрощенку с 2023 г., то восстановить НДС она должна в 4 кв. 2022-го. Данный налог будет отображен, соответственно, в декларации за 4 кв. 2022 г.
Если на УСН переходит правопреемник реорганизованной компании, период восстановления нужно определять с применением норм п. 3.1 ст. 170 НК.
Порядок отображения восстановленного налога организация определяет самостоятельно, зафиксировав его далее в учетной политике. Данная норма предусмотрена ч. 4 ст. 8 ФЗ № 402 от 06.12.2011 (послед. ред. – 05.12.2022), п. 7 ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина №106н от 06.10.2008 (послед. ред. – 07.02.2020).
Восстановленный налог можно причислять к прочим расходам по производству, реализации либо к обычной деятельности как управленческий расход (этот вопрос решает организация автономно).
Счет-фактура, по которой налог приняли ранее к вычету, подлежит регистрации в книге продаж с указанием суммы налога, которую нужно будет далее восстановить. Как вариант, вместо счета-фактуры (если его нет по каким-то причинам либо он уже не действует, испорчен) регистрируют бухгалтерскую справку с данной суммой. Разъяснения по заполнению книги покупок и продаж ФНС представляет в письме № СД-4-3/17657@ от 20.09.2016.
НДС по ОС (в т. ч. по недвижимости!), НМА восстанавливают общим порядком. Восстановлению подлежит налог не по всей сумме, а с остаточной стоимости. Если же у компании при переходе на упрощенку есть НМА, ОС, которые приобретались (создавались) без НДС, то восстанавливать налог, соответственно, не потребуется.
Если НДС принят к вычету по заплаченному авансу, а поставка будет осуществляться уже при применении УСН (после перехода с ОСНО), то налог стандартно не восстанавливают, т. к. НК это не предусматривает. Данный вопрос решают так: НДС с аванса восстанавливают до перехода, а «входной» налог (по цене поставки) учитывают по правилам упрощенки. Если организация знает, что поставка будет осуществляться во время применения УСН, то при уплате аванса (до перехода на упрощенный режим) можно попросту не заявлять налог с этого аванса к вычету. Соответственно, далее его не нужно будет восстанавливать.

Пример 1. Восстановление НДС по остаткам сырья, продукции

ООО «Восход» применяет УСН, но переходит с 2023 г. на общий режим. К этому моменту у него на балансе значатся остатки, по которым ранее принят к вычету НДС:

сырья на сумму 50 тыс. р.;
продукции на сумму 100 тыс. р.

При переходе компания должна восстановить налог до 31.12.2022. Проводки будут следующими:

ДТ 19 КТ 68 – восстановление НДС, т. е. суммы 30 тыс. р. ((50 000 + 100 000) х 20);
ДТ 91 КТ 19 – сумма восстановленного налога (30 тыс. р.) учтена в проч. расходах.

Пример 4. Восстановление НДС по ОС

ООО «Монтаж», применяя ОСНО (до упрощенки), приобретает авто стоимостью 3 млн. р. К вычету принята сумма НДС с его стоимости, равная 600 тыс. р. Остаточная стоимость авто на 31.12.2022 (до 2023 г., когда компания будет применять упрощенку) составляет 2 млн. р.

Отсюда следует: восстановлению подлежит сумма налога = 400 тыс. р. (600 тыс. х 2 млн. / 3 млн.). Бухгалтерия ООО «Монтаж» делает записи:

ДТ 19 КТ 68 – восстановление налога (400 тыс.) по авто, который ранее приняли к вычету;
ДТ 91 КТ 19 – восстановленный налог (400 тыс.) отнесен к проч. расходам.

Как применять понятие «готовая продукция» при восстановлении НДС

НК РФ не содержит понятия «готовая продукция». При этом закон обязывает использовать специфические понятия и термины о налогах и сборах в значениях, определяемых НК РФ (п. 3 ст. 11 НК РФ).

Понятие «готовая продукция» используется в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. В п. 199 этого документа готовая продукция определена как часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Методические указания раскрывают значение понятия — это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора.

В свою очередь, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые как сырье и материалы при производстве продукции, предназначенной для продажи. Такое правило установлено п. 2 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Правоприменительная практика

Несмотря на отсутствие законодательно закрепленных методик восстановления сумм НДС, имеется определенная правоприменительная практика. Ее можно брать за основу и применять.

Например, суд поддержал налогоплательщика и указал на отсутствие обязанности восстановления НДС по выполненным ремонтным работам в отношении основного средства, которое налогоплательщик будет продолжать использовать при УСН (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2013 N А44-6332/2012). По мнению суда, ремонтные работы оплачены и приняты к учету, а также использованы при применении общей системы налогообложения. А дальнейшее использование основного средства при применении упрощенки не может быть основанием для восстановления НДС. Этот подход по аналогии можно применять в отношении работ по созданию товаров, которые используются как при деятельности на общей системе налогообложения, так и при УСН.

Переход с УСН на подоходный, ответы на вопросы

Вопрос 1. Как вести учёт на подоходном налоге ИП если ранее был на УСН, и можно ли взять в расходы затраты по товару (остаткам товара) приобретённому в 2022 и ранее.

Ответ 1. 20.12.2022

Основная книга — книга учет доходов и расходов её вести просто. Основная статья в налоговом кодексе — ст. 205.

Самая большая проблема как перенести в книгу доходов и расходов затраты по товарам, т.к. затраты считаются только по реализованным товарам, например в 1 квартале купил 2 холодильника по 100 р, вроде и затраты 200 р, но не одного не продал и затраты в отношении этих холодильником можно взять только — 0 ноль, во 2 квартале продал 1 холодильник за 120 р., и соответственно т.к. один холодильник продан можно во 2 кв взять в затраты 100 р. Вот чтобы можно было это отслеживать придуманы три способа учёта затрат по товарам из которых потом данные переносятся в книгу учёт и доходов как затраты на приобретение товаров.

Есть четыре способа ведения учёта (м.б. с 2023 придумают новое), общий способ, два упрощенный способа расчёта затратов на товар по среднему проценту торговой наценки и по среднему проценту покупной стоимости, и есть возможность не считать вообще все затраты а бать в затраты 20%.

Основной способ. Достаточно сложная книга учёта товаров в которой указываются все накладные и все наименования товаров и по каждому наименованию разносится оплата и реализация.
По среднему проценту покупной стоимости в журналах есть а в инструкции это глава 7.
По среднему проценту торговых надбавок пункты 66-67 инструкции где на основании данных инвентаризации рассчитываются затраты и коэффициентов С1-С13.
20%, учёт затрат не ведётся только берут в расходы 20%, конечно это только целесообразно при оказании услуг или выполнении работ, при торговле невыгодно.

А затраты по приобретению товаров которые останутся на 1 января 2023 года можно будет взять в затраты. Тут обязательно надо на 1 января 2023 года составить акт инвентаризации остатков товаров, а сейчас 20 декабря не будем объяснять учёт т.к. первая декларация только 20 апреля 2023 года и изменится законодательство и будут новые комментарии налоговой.

В акте инвентаризации надо указать следующие столбцы:

номер по порядку
наименование товра
единица измерения
количество
цена (за единицу)
стоимость в ценах приобретения, руб
стоимость в ценах реализации, руб
наименование документа, дата, номер (указывается ТТН00000000 от…)
оплачено, номер и дата платёжной инструкции (возможно надо будет сделать акты сверки с поставщиками, ну мне один знакомы сказал — да я просто возьму у них что я им ничего не должен, но так налоговая потом такие расходы выкинет)
оплачено сумма, руб

Вопрос 2 Начиная с 2023 для моей деятельности ИП прекращает функционировать УСН. Скажите, до какого числа нужно подать заявление о переходе на подоходный налог?

Ответ 2. Не подпётся заявлений, если не начинает платить единый налог, то ИП автоматически счтаетс плательщиком подоходного налога.

Что регистрировать в книге продаж при переходе на УСН

В целях восстановления НДС в связи с переходом на «упрощенку» в книге продаж подлежат регистрации счета-фактуры, на основании которых налог был ранее принят к вычету. Однако, если срок счета-фактуры отсутствуют, поскольку срок их хранения истек, в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению. Такие разъяснения дал Минфин в письме от 6 сентября 2018 г. № 03-07-09/63731.Напомним, что при переходе на УСН согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса в налоговом периоде, предшествующем такому переходу, подлежит восстановлению НДС, принятый налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам. При этом на основании пункта 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137, в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы налог был принят к вычету.Между тем срок хранения счетов-фактур составляет 4 года и к моменту перехода на УСН он может уже истечь. В этом случае, допускает Минфин, в целях восстановления в книге продаж может быть зарегистрирована справка бухгалтера. Однако, когда срок хранения еще не истек, альтернативы счету-фактуре нет.

Переход с ОСН на УСН: учет доходов и расходов

По объектам основных средств и нематериальных активов при переходе на УСН действует особый порядок восстановления НДС. Налог нужно восстановить в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Например, организация на ОСНО приобрела в 2015 году объект основных средств стоимостью 200 000 рублей, кроме того НДС 18%. НДС в размере 36 000 рублей (200 000 рублей * 18%) был полностью принят к вычету. С 01.01.2018 организация переходит на УСН. Остаточная стоимость объекта основных средств на момент перехода к упрощенке составляет 175 000 рублей.

Следовательно, НДС нужно восстановить в сумме 31 500 рублей (36 000 рублей * 175 000 рублей / 200 000 рублей).

Довольно часто у компании, перешедшей с общей системы налогообложения на упрощенную, складывается следующая ситуация: работы или услуги были оплачены и учтены в периоде применения ОСН, но продолжают частично использоваться при УСН (например, ремонт производственных помещений).

По мнению автора, данный факт не является причиной для восстановления НДС. Ведь, как правило, работы (услуги) выполнены, оплачены, приняты, а также в основном использованы в период применения ОСН. При этом в законодательстве не прописан порядок восстановления сумм НДС по работам и услугам, использованным как при осуществлении деятельности на ОСН, так и в дальнейшем при применении УСН (пост. ФАС СЗО от 04.06.2013 № Ф07-1913/13 (определением ВАС РФ от 10.10.2013 № ВАС-13490/13 в пересмотре дела отказано)).

Для того, чтобы бизнесмен мог перейти с ОСНО на УСН, он должен соблюдать ограничения:

По доходу. За 9 месяцев года, предшествующего переходу, доход должен быть не больше 112,5 млн руб. Лимит за год в целом в 2020 году составляет 150 млн руб., с 2021 года он будет равен 200 млн руб. Но за превышение «старого» лимита придется заплатить повышенную ставку по налогу. Ограничение за 9 месяцев меняться не будет. Бизнесмены, которые захотят перейти на УСН с 2022 года, должны будут за 9 месяцев 2021 года соблюдать тот же лимит по доходу в 112,5 млн руб.
По численности сотрудников. В 2020 году это – 100 человек, но те, кто планирует работать на УСН с 2021 года, уже могут ориентироваться на повышенную численность – до 130 человек. Если сотрудников будет от 100 до 130, то ставка УСН вырастет.
По остаточной стоимости основных средств – до 150 млн руб. Расширения этого лимита с 2021 года не будет. Здесь нужно учитывать только те основные средства, которые подлежат амортизации для налогового учета. Например – стоимость земельного участка не войдет в общую сумму, так как земля не амортизируется.
По видам деятельности. В частности, нельзя переходить на УСН тем, кто работает в финансовой сфере (банки, страховщики), производит подакцизные товары, занимается игорным бизнесом. Полный список «запретных» для УСН видов деятельности приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
По составу учредителей. Организация не может перейти на УСН, если другие юридические лица владеют более, чем 25% ее уставного капитала.
По структуре. Компания не может использовать УСН, если у нее есть хотя бы один филиал. Но представительства открывать можно.

Восстанавливаем НДС при переходе на УСН

Если говорить коротко, то переход на «упрощенку», не является трудным делом. Он возможен двумя путями:

Сразу после регистрации ИП или ООО. Здесь нужно всего лишь приложить к основному пакету документов уведомление о переходе на «упрощенку»;
Сменить систему налогообложения в процессе работы предприятия. Обычно это делается в целях оптимизации налогообложения, или если утрачено право работать по другим налоговым режимам, например, сменились виды деятельности предприятия или же ИП лишился возможности применять патентную систему.

К сведению! Переходить на УСН можно один раз в год, с началом нового календарного года. При этом желающие должны подавать в территориальную налоговую инстанцию уведомление о предстоящем переходе на «упрощенку» заблаговременно.

В ФНС на заключительном этапе находится разработка нового упрощенного режима налогообложения для ИП – УСН-онлайн. Подразумевается, что налоговая служба будет самостоятельно формировать отчетность за прошедший период для каждого индивидуального предпринимателя. Данные о доходах будут поступать автоматически с помощью онлайн-ККТ. Таким образом, ИП освобождается практически от всей отчетности и с конца 2021 года может больше не иметь бумажную книгу учета доходов и расходов.

Со следующего года перестает действовать ЕНВД, поэтому многим нужно будет выбирать для себя другой режим налогообложения с наиболее подходящими условиями. Часто лучшим вариантом будет УСН. Причем организации и ИП, которые вели деятельность на едином налоге на вмененный доход, могут переходить на «упрощенку» не обязательно с начала года, а и с того месяца, в котором заканчиваются их обязанности по уплате ЕНВД.

Преимущества применения УСН:

меньший уровень налоговой нагрузки в сравнении с общей системой;
самостоятельный выбор ставки налогообложения;
декларация о доходах 1 раз в год;
большой выбор сфер деятельности, где можно применять данный спецрежим.

Недостатки упрощенной системы налогообложения:

ограничения на уровень доходов и число персонала в штате;
расходы должны соответствовать перечню ст. 346.16 Налогового кодекса, иначе они не будут снижать налоговую нагрузку предприятия;
нельзя совмещать УСН и ОСНО.

Многие предприятия, которые применяют ОСНО, с неохотой соглашаются сотрудничать с контрагентами на УСН, поскольку «упрощенцы» не могут сделать вычет за входной НДС. Кроме того, государство пристально следит за правильностью применения спецрежима и совершенствует условия его работы.

Чтобы сменить систему налогообложения, необходимо выполнить такие действия:

Проверить соответствие предприятия критериям:
долевое участие других компаний в уставном капитале не превышает 25%;
предприятие имеет не больше 100 работников;
доход за год не превышает 200 млн. рублей (без НДС).
Выбрать объект налогообложения – «Доходы-расходы» или «Доходы», предварительно оценив какой из вариантов для бизнеса будет выгоднее.
Заполнить заявление на переход на упрощенную систему налогообложения и подать его в налоговую по месту деятельности ИП или организации. Это нужно сделать до 31 декабря 2021 года.

Чтобы удостовериться, что переход на УСН в 2021 году состоялся, требуется подать в налоговую инспекцию письменный запрос, составленный в произвольной форме. В ответ госорган обязан в течении 30 дней отправить письмо с указанием информации о том, с какой даты предприятие работает на УСН и когда был принят запрос от предпринимателя. Но чаще подтверждением перехода служит просто штамп налоговиков на копии заявления.

УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.
Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:

Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима. Уведомление подается по форме № 26-2-3 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Важно! Подавать уведомление о добровольном уходе с УСН нужно обязательно, так считает Минфин. Не сделав этого, нельзя начать применять общий режим налогообложения. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от К+, получив бесплатный доступ к системе.

Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН. Уведомление подается по форме № 26-2-2 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Важно! Если просрочите или вообще не сдадите это уведомление, вас могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-11/81211). Для директора организации (главбуха или иного должностного лица) возможен также административный штраф от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Проблемы перехода с общего режима на УСН

Проблемы перехода с общего режима на УСН и обратно связаны с различиями в применяемых методах исчисления налоговой базы и налогов с полученных доходов, а также с освобождением от уплаты НДС.

Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется методом начислений, то есть доходы и расходы признаются независимо от движения денежных средств. Исключение составляют только те налогоплательщики, которые вправе применять кассовый метод по налогу на прибыль. Критерии для возможности применения кассового метода установлены п.1 ст. 273 НК РФ: сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) в среднем за предыдущие 4 квартала не должна превышать 1 млн. руб. за каждый квартал. Выбранный налогоплательщиком метод признания доходов и расходов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговая база по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) определяется кассовым методом. Доходы признаются при поступлении денежных средств на расчетные счета и в кассу налогоплательщика, а также при погашении задолженности по оплате неденежными средствами. Расходы признаются после их оплаты с некоторыми особенностями, установленными ст. 346.17 НК РФ (для УСН).

Другой особенностью применения спецрежимов является освобождение от уплаты НДС, кроме случаев, когда налогоплательщик:

— исполняет обязанности налогового агента по НДС;

— ввозит товары на территорию РФ;

— выставляет контрагенту счет-фактуру с выделенной в ней суммой НДС.

Налогоплательщики с небольшими оборотами, применяющие общий режим налогообложения, также могут быть освобождены от уплаты НДС. Условием для такого освобождения является размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые 3 последовательных календарных месяца, не превышающий в совокупности 2 млн. руб. Для освобождения от уплаты НДС такому налогоплательщику надо представить в налоговый орган уведомление и документы, перечисленные в п. 6 ст. 145 НК РФ.

Переход налогоплательщиков с общего режима на УСН носит добровольный характер. Поэтому прежде чем поменять режим налогообложения, надо взвесить все «за» и «против», хорошо изучить особенности налогообложения на спецрежиме, сделать необходимые расчеты и затем принимать решение о переходе. Необдуманный переход может привести к единовременному увеличению налоговой нагрузки, которая не окупится налоговой оптимизацией от применения спецрежима.

Восстанавливаем НДС при переходе на УСН

Первое, с чем сталкиваются налогоплательщики при переходе на УСН – это необходимость восстановления НДС.

Согласно пп.2 п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, правомерно заявившие на общем режиме налоговые вычеты НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), обязаны восстановить их в случаях, когда указанные товары (работы, услуги, права) будут использоваться в деятельности на спецрежиме.

Восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету. По основным средствам и нематериальным активам восстановлению подлежат суммы налога пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.

Выплата аванса за будущие поставки или услуги/работы

Сдавайте декларацию по НДС с помощью веб-сервиса Контур.Бухгалтерия. Система сама сформирует декларацию на основе первичных документов и проверит ее перед отправкой. Получить бесплатный доступ на 14 дней

Указанная организация в 2021 году произвела ремонт силами сторонней организации. Есть ли обязанность восстановить НДС по проведенным работам, предъявленный к вычету? Фактически ООО «Эверест» продолжает использовать данное помещение. Однако такая ситуация не является основанием для восстановления налога.

Другая ситуация: общество планирует ремонт в 2021 году после перехода на УСН, но при этом вносит аванс в 2021. В таком случае вычтенный ранее налог должен быть восстановлен. Восстановление НДС при УСН должно производиться и при внесении аванса за будущую поставку ТМЦ.

По какой ставке восстанавливать НДС

Данный вопрос может быть актуален, если у вас на балансе имеются не самортизированные основные средства, приобретенные в период, когда НДС взимался по ставке, отличной от той, что действует в периоде восстановления. Например, при переходе на УСН с 2021 года это ОС, приобретенные до 2004 года с НДС по ставке 20%. В этом случае при восстановлении НДС в периоде действия ставки 18% (в 4-м квартале 2021 года), встает закономерный вопрос: по какой же из этих ставок восстанавливать налог? На этот счет Минфин дает некоторые разъяснения (например, в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Несмотря на то, что в квартале восстановления НДС считается исходя из 18%, восстановить нужно налог, зачтенный по ранее действующей ставке (и именно она была указана в соответствующем счете-фактуре). Поэтому и восстанавливать налог следует именно по ставке, действующей на момент приобретения имущества. Если счет-фактура был утерян или уничтожен в связи с истечением обязательного срока хранения первичных документов, то восстановление налога по имуществу, введенному в эксплуатацию до 2004 года, производится по ставке 20% на основании бухгалтерской справки-расчета (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Схожая, но уже обратная ситуация могла возникнуть при переходе на УСН с 2021 года, когда в 4-м квартале 2021 года приходиломь восстанавливать НДС по имуществу, купленному до 01.01.2019 со ставкой 18%.

Ознакомьтесь со статьей «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)», в которой в том числе описывается и указанная ситуация.

Если НДС восстанавливается по товарам или материалам, которые облагаются по ставке 10%, то и восстанавливать НДС нужно именно по этой ставке.

Когда НДС нужно восстановить

Причины, по которым появляется необходимость восстановления НДС:

Выявление недостачи или фактов хищения с предприятия ОС или МПЗ.
Порча и утрата имущества ввиду пожаров или бедствий стихийного масштаба.
При потере товарного вида у выпущенной продукции.
Списание ОС по причине износа или ликвидации до истечения срока пользования.
Ликвидация продукции из-за просроченного срока годности.
Списание товаров или материалов используемых для их изготовления, в случае если был выявлен брак.
При передаче нематериальных и материальных активов в состав уставного капитала. Для того чтобы получить налоговый вычет, организация производит восстановление НДС, указывая его в документах передаточного характера.
Если фирма имеет право на налоговую ставку НДС 0% при использовании определенного вида активов. Оно должно иметь документальное подтверждение. Список активов регламентирован законодательством РФ.
В случае, если предприятие субсидируется государством для покрытия затрат связанных с покупкой необходимых товаров или нужных услуг.
При эксплуатации имущества, которое задействовано в процессах, не облагающихся налогом НДС. Сюда же относятся операции, проводящиеся за рубежом, а также при продаже услуг или товаров гражданам другого государства. В таких ситуация появляется необходимость восстановления НДС, а налог по нематериальным активам производится по той же схеме, что и восстановление остаточной стоимости объекта.
Переход фирмы на специальный режим, например, с ОСНО на УН. Процесс восстановления происходит перед началом квартала, в котором предприятие переходит на спецрежим.
Если цена за единицу продукции или на услуги в значительной мере снизилась, у поставщика или организации по оказанию услуг. В расчётах необходимо будет указать НДС со старой стоимостью и с новой. Помимо этого выделить разницу этих величин. Это делается в том же квартале, в котором была получена документация, подтверждающая снижение суммы или в квартале получения счет-фактуры корректирующего типа.
При перепродаже товара.
При реализации товаров или продаже имущественных прав, либо в случае расторжения договоров.
В случае перечисления аванса.

Бывает, что с УСН компания вновь возвращается на ОСН — например, потеряв право применять спецрежим. Может ли она в этом случае принять к вычету восстановленные при переходе на «упрощенку» суммы НДС? Нет, ведь эти суммы при восстановлении были учтены в качестве расходов по налогу на прибыль. В Минфине также не видят причины принимать указанные суммы к вычету при возврате на ОСН (письмо Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265).

Принятый к вычету НДС с приобретения или создания объектов основных средств восстанавливается в общем случае в течение 10 лет (статья 171.1 НК РФ). Распространяется ли этот порядок на организации, которые должны восстановить НДС в связи с переходом на УСН? Ответ на этот вопрос отрицательный. Указанная норма регулирует порядок восстановления НДС лишь у плательщиков этого налога, поскольку предусматривает их обязанность отражать восстановленные суммы в декларациях. Но компании на УСН плательщиками НДС не являются и декларацию по этому налогу не подают. В ФНС придерживаются мнения, что будущие «упрощенщики» должны исполнить требования подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ и восстановить НДС единовременно перед переходом на УСН, в том числе и по приобретенным (построенным) объектам недвижимости.