1.1. Организация бухгалтерского учета основных средств в бюджетном учреждении

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «1.1. Организация бухгалтерского учета основных средств в бюджетном учреждении». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

В соответствии с новым стандартом, утвержденным Приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, основные средства понимаются как материальные ценности (активы) вне зависимости от их стоимости, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев. Они предназначены для постоянного многократного употребления с целью выполнения организацией возложенных на нее функций. Имущественные объекты могут принадлежать учреждению как по праву оперативного управления, так и по праву владения или пользования имуществом.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», такие средства не подлежат последующей перепродаже и предполагают использование с целью получения в будущем экономической выгоды (п. 4 ПБУ 6/01).

В аналитике за единицу учета таких средств принимается инвентарный объект — ИО (п. 6 ПБУ 6/01). Если первоначальная стоимость ИО ниже 40 000,00 рублей, то они могут учитываться в качестве материально-производственных запасов. Стоимостные границы организация определяет в своей политике самостоятельно.

Законодательно основные средства регламентируются следующими нормативно-правовыми актами:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011.
4. ПБУ 6/01.
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств — Приказ Минфина от 13.10.2003 № 91н.
6. Приказ Минфина России об утверждении федерального стандарта от 31.12.2016 № 257н.

Порядок бухгалтерского учёта бюджетных средств: проводки и федеральные стандарты

Как и в частных фирмах, все операции и результаты деятельности в некоммерческих компаниях фиксируют бухгалтерскими проводками. Как и в коммерческих фирмах, бухгалтерские записи оформляют двойным методом, одновременно по дебету одного счета и кредиту другого.

Счета бухучёта состоят из трех групп:

• активных — где отражаются активы предприятия;
• пассивных — соответственно, для проведения пассивов;
• комбинированных или смешанных — для последовательной записи кредиторки и дебиторки и учёта финансовых результатов по активам и пассивам.

Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов при принятии к учету объектов основных средств

 Хозяйственная операция 

 Решение комиссии 

 Основание для принятия 
 решения 

Принятие к бухгалтерскому
учету объекта основных 
средств 

Определение текущей 
рыночной стоимости 

Пункт 34 Инструкции N 157н

Определение срока 
полезного 
использования 

Пункт 44 Инструкции N 157н

Изменение первоначально 
принятых нормативных 
показателей 
функционирования объекта 
основных средств 

Уточнение срока 
полезного 
использования 

Пункт 44 Инструкции N 157н

Одним из основных моментов правильной постановки учета основных средств является группировка остатков имущества на 01.01.2011. У казенных учреждений не может быть особо ценного движимого имущества. Все основные средства казенных учреждений делятся на недвижимое, иное движимое имущество и предметы лизинга.

Документальный учет объектов основных средств

 Номер 
 формы 

 Название формы 

 Регистры учета, систематизирующие данные первичных документов 

0504071

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками 
(журнал N 4) 

0504071

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов 
(журнал N 7) 

0504071

Журнал по прочим операциям (журнал N 8) 

0504072

Главная книга 

 Аналитический учет основных средств 

0504031

Инвентарная карточка учета основных средств (открывается на 
каждый объект основных средств) 

0504032

Инвентарная карточка группового учета основных средств 
(открывается на группу объектов основных средств и предназначена 
для учета объектов библиотечных фондов, производственного 
и хозяйственного инвентаря) 

0504033

Описи инвентарных карточек по учету основных средств (для 
регистрации инвентарных карточек) 

0504034

Инвентарный список нефинансовых активов (ведут лица, 
ответственные за хранение основных средств, за исключением 
библиотечных фондов) 

0504042

Книга (карточка) учета материальных ценностей (учет библиотечных 
фондов лицами, ответственными за хранение) 

0504035

Оборотная ведомость по нефинансовым активам (для контроля за 
соответствием учетных данных у материально ответственных лиц и 
данных по счетам аналитического учета) 

В соответствии с п. 55 Инструкции N 157н учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях имеет ряд особенностей, которые основываются на законодательстве о бюджетном устройстве, Инструкции по бюджетному учету, других нормативных документах по учету и отчетности в бюджетных организациях, а также их отраслевой спецификой.

К таким особенностям бухгалтерского учета в бюджетных организациях можно отнести:

• организация учета в разрезе статей бюджетной классификации;

• контроль исполнения сметы доходов и расходов;

• переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

• выделение в учете кассовых и фактических расходов;

• отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

Обязанности бухгалтерии

Бухгалтерия бюджетной организации, как правило, состоит из нескольких групп — финансовая, материальная, расчетов и др.

В группах могут выделяться подгруппы (оперативно-финансовая подгруппа, подгруппа по учету основных средств, подгруппа по учету расчетных операций и др.).

Обязанности бухгалтерии заключаются в следующем:

• организация бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством РФ;

• контроль за правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;

• контроль за расходами денежных средств в соответствии с целевым назначением в соответствии со сметами доходов и расходов;

• контроль за сохранностью денежных средств и материальных ценностей;

• начисление и своевременная выплата заработной платы сотрудникам;

• учет доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников;

• проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

• составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;

• составление для утверждения руководителем учреждения смет доходов и расходов и расчетов;

• обеспечение хранения документации.

1. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 509 c.
2. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. — Рн/Д: Феникс, 2013. — 479 c.
3. Астахов В.П. Бухгалтерский учет основных средств. – М.: МарТ,2001.
4. Андреева Л.С. Основные средства (актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета). Практические рекомендации. – М.: Юридический дом Юстицинформ, 20155.
5. Давыдова Н.А. Особенности учета основных средств // БиНО: бюджетные учреждения, № 9, 2015. – с. 70-71.
6. Инструкция по бухгалтерскому учету, утвержденная Минфином РФ от 01.12.2010 N 157н (ред. от 16.11.2016).
7. Касьянов Г.Ю. Документооборот: основные средства. – М.: Информцентр, 2013.
8. Кожинов В.Я. Амортизация (основных средств). Комментарий. – М.: Экзамен XX1,2014.
9. Короткова Ю.Е. Основные средства (бухгалтерский и налоговый учет). Справочник для бухгалтера. – М.: Гроссмедиа, 2015.
10. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Изд. 3-е, испр. и доп., – М.: Юридическая фирма.
11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2013г. №91н.
12. МСФО 16 «Основные средства».
13. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждено Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. №49.
14. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).– ИКФ «ЭКМОС», Москва, 2013. — 528 с.
15. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С.Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб.: Издательский дом Герда, 2013.
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержден Приказом Министерства финансов РФ от от 01.12.2010 N 157н (ред. от 16.11.2016).
17. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С.Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб.: Издательский дом Герда, 2013.
18. Соловьева О.В. МСФО И ГААП: Учет и отчетность. – М.: ФБК Пресс, 2014.
19. Салина А.Б. Переоценка основных средств // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, № 10, 2015. – с. 26-32.
20. Салина А.Б. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств бюджетных организаций// Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, № 1, 2015. – с. 23-37.
21. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г.
22. Щербакова Г.Н. Теория бухгалтерского учета. Учебник. – М.: Инфра — М, 2016.
23. Хабаев С.Г. Бюджетный учет по новому плану счетов. – М.: Гроссмедиа, 2015.
24. Щербакова Г.Н. Теория бухгалтерского учета. Учебник. – М.: Инфра -М, 2016.
25. Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н. Щадилова. — М.: ДиС, 2015. — 224 c.

Как группируют основные средства

Что такое группа основных средств

Группа основных средств – это совокупность активов, которые являются основными средствами для целей бухгалтерского учета. Информация по ним раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем (п. 7 Федерального стандарта N 257н).

Для начисления амортизации применяется понятие “амортизационная группа”. Амортизационная группа – это группа, к которой относят амортизируемое имущество (основное средство) в соответствии со сроками его полезного использования (ст. 258 НК РФ).

По каким группам распределяются основные средства

Для целей бухгалтерского (бюджетного) учета существуют следующие группы основных средств (п. 7 Федерального стандарта N 257н):

• жилые помещения;
• нежилые помещения (здания и сооружения);
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инвентарь производственный и хозяйственный;
• многолетние насаждения;
• инвестиционная недвижимость;
• основные средства, не включенные в другие группы.

Основные средства учитывайте на счете 0 101 00 000 с применением соответствующих счетов аналитического учета (п. 5 Инструкции N 162н, п. 8 Инструкции N 174н, п. 8 Инструкции N 183н).

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Признание объекта ОС прекращается в случае выбытия имущества в результате продажи, заключения договора аренды, предусматривающего переход существенных операционных рисков и выгод к пользователю (арендатору), передачи другой организации госсектора, иным организациям на безвозмездной основе, по иным основаниям, предполагающим прекращение права оперативного управления имуществом, а также в случае выбытия имущества в результате списания.

Выбытие объектов ОС отражается по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств.

При отражении в учете выбытия ОС необходимо соблюдать следующие критерии:

1. Субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением (владением, пользованием) объектом имущества, отраженного в составе ОС.

2. Субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом ОС, ни в его реальном использовании.

3. Величина дохода (расхода) от выбытия объекта ОС может быть надежно оценена.

4. Прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с ОС, а также понесенные или ожидаемые затраты могут быть надежно оценены.

Доходы, причитающиеся к получению при выбытии ОС, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.

Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта ОС, отражается в составе финансового результата текущего периода. Он определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта ОС.

Общие положения учета основных средств в бюджете

Основные средства в бюджете учитываются на счете 0.101.00.000 «Основные средства».

Для выполнения уставных функций бюджетному учреждению необходимы основные средства (средства труда). Они многократно участвуют в процессе производства, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Задачами бюджетного учета основных средств являются:

• контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально ответственным лицам;
• правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;
• получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;
• контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;
• получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

Для учета основных средств и их амортизации предназначены счета:

• 101.01.000 «Жилые помещения»;
• 101.02.000 «Нежилые помещения»;
• 101.03.000 «Сооружения»;
• 101.04.000 «Машины и оборудование»;
• 101.05.000 «Транспортные средства»;
• 101.06.000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
• 101.07.000 «Библиотечный фонд»;
• 101.08.000 «Мягкий инвентарь»;
• 101.09.000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;
• 101.10.000 «Прочие основные средства»;
• 104.01.000 «Амортизация жилых помещений»;
• 104.02.000 «Амортизация нежилых помещений»;
• 104.03.000 «Амортизация сооружений»;
• 104.04.000 «Амортизация машин и оборудования»;
• 104.05.000 «Амортизация транспортных средств»;
• 104.06.000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря».

Для правильного отнесения на счета бюджетного учета основных средств необходимо использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам, приведенным в таблице 3:

Таблица 3. Классификация основных фондов.

Госучреждения начисляют амортизацию ОС линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

О практическом применении линейного метода читайте в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».

По указанным ниже видам ОС амортизация отражается в 100%-ном размере при принятии к учету:

• недвижимого имущества не дороже 40 000 руб.;
• библиотечных объектов не дороже 40 000 руб.;
• иных объектов движимого имущества от 3 000 до 40 000 руб.

По объектам движимого имущества не дороже 3 000 руб. (кроме библиотечных объектов) амортизация не начисляется.

Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000 «Амортизация».

Для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на 410, которые используются в следующей транзакции: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизация» (010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010431410–010438410).

Типовые проводки по отражению амортизации основных средств в бюджете

Амортизация в бюджетных учреждениях учитывается на счете 010400000. В зависимости от стоимости объектов она начисляется следующим образом:

• объекты стоимостью 3000 руб. и менее, за исключением нематериальных активов и библиотечного фонда, не подлежат амортизации и сразу списываются на затраты с момента введения в эксплуатацию;
• на объекты стоимостью более 3000 руб. и до 40000 руб. включительно начисляется амортизация в размере 100% с момента оформления на учет объекта недвижимого имущества или ввода в эксплуатацию объекта движимого имущества;
• на объекты стоимостью свыше 40000 руб. – на основе установленных норм амортизации.

В третьем случае суммы амортизационных отчислений ОС рассчитываются линейным методом исходя из величины балансовой стоимости объекта, а также нормативного срока его полезного использования.

Начисление амортизации (10%, или 2478 руб.) на поступившее в приведенном примере оборудование будет отображаться проводкой:

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТОВ ОС.

В Стандарте много внимания уделено первоначальной стоимости объектов ОС. В нем отдельно рассматривается первоначальная стоимость ОС, приобретенных в результате обменных и необменных операций.

Приобретение ОС в результате обменных операций. Первоначальная стоимость ОС, приобретенного в результате обменных операций или созданного учреждением, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений, формируемых с учетом НДС, предъявленного поставщиками.

Какие именно затраты включаются и не включаются в первоначальную стоимость ОС, представим в таблице.

При приобретении ОС за валюту оценка его первоначальной стоимости производится в рублевом эквиваленте на дату принятия объекта к учету. При перечислении авансов в иностранной валюте, включаемых в фактически произведенные капитальные вложения, рублевый эквивалент исчисляется на дату перечисления аванса.

После принятия объекта к учету любые курсовые разницы, связанные с оплатой оставшейся неоплаченной задолженности, относятся на финансовый результат текущего периода.

Балансовая стоимость объекта ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, замещения объекта или его составной части, а также переоценки ОС.

ПРИЗНАНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

В III разделе Стандарта принятие к учету основных средств в учреждениях обозначено понятием «признание». Это не меняет сущности представленных в нем положений, которые отчасти схожи с некоторыми положениями Инструкции № 157н. Рассмотрим основные моменты данного раздела.

Единицей учета основных средств в учреждениях(ОС) является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер в порядке, установленном учетной политикой учреждения, с учетом положений Стандарта и Инструкции № 157н. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в учреждении. После выбытия объекта закрепленный за ним инвентарный номер никому не присваивается.

Объектом ОС признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объекты ОС, срок полезного использования которых одинаков, а стоимость не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения)), согласно Инструкции № 157н могут быть объединены в один инвентарный объект – комплекс объектов ОС.

Единицей учета ОС может также признаваться часть объекта имущества. Это возможно, если часть объекта имеет отличный от остальных частей срок полезного использования и ее стоимость составляет значительную величину.

Объект недвижимости (или его часть), полученный в аренду и предназначенный для сдачи в субаренду, может признаваться инвестиционной недвижимостью.

Актив культурного наследия учитывается в составе ОС, если с его помощью возможно получить экономические выгоды или полезный потенциал либо если его полезный потенциал не ограничивается культурной ценностью.

В иных случаях актив культурного наследия отражается на забалансовых счетах в условной оценке – один рубль.

Объекты ОС могут перемещаться из одной группы в другую (реклассифицироваться). Выбытие объекта из одной группы и включение его в другую группу должно отражаться в бухгалтерском учете одновременно. Реклассификация не приводит к изменению стоимости объектов ОС.

Нюансы учета в казенном субъекте

Приведем нюансы учета в рассматриваемой структуре:

• Учредитель участвует в управлении финансами.
• Счета открываются в казначействе.
• Финансирование осуществляется в пределах сметы.
• Доходы от работы направляются в бюджет.
• Учреждение не имеет прав собственности на имущество.
• Операции с ценными бумагами не проводятся.
• Структура не имеет прав на использование УСН.

Вопрос: Как отразить в учете организации — плательщика ЕСХН расчеты с казенным учреждением по аренде земельного участка, находящегося в федеральной собственности? Согласно договору аренды: — арендная плата в сумме 90 000 руб. уплачивается до 15-го числа месяца, следующего за расчетным; — стоимость арендуемого земельного участка равна 3 000 000 руб. Земельный участок используется организацией для выращивания сельскохозяйственных культур. Договор аренды заключен на срок менее года. Посмотреть ответ

Также существенными являются следующие особенности:

• Данные об активах фиксируются за балансом. Двойная запись не применяется.
• Учреждение использует только ОСНО.

Налоги не начисляются только на доход от основной деятельности.

ВАЖНО! Субъекту нужно направлять декларацию. Однако допускается предоставление документа в сжатом виде. Указывается минимальная информация.

По каким критериям имущество относят к основным средствам

Для целей бухгалтерского (бюджетного) учета

Для целей бухгалтерского (бюджетного) учета к основным средствам, независимо от их стоимости, относятся материальные ценности если одновременно соблюдаются следующие условия:

• срок ее полезного использования составляет более 12 месяцев (если иное не предусмотрено Федеральным стандартом N 257н и Инструкцией N 157н).
• Библиотечный фонд (за исключением периодических изданий) относите к основным средствам независимо от срока полезного использования (п. 8 Федерального стандарта N 257н);
• она предназначена для неоднократного или постоянного использования при выполнении государственных (муниципальных) полномочий либо для деятельности по выполнению работ (услуг) или для управленческих нужд (п. 7 Федерального стандарта N 257н);
• при ее использовании планируется получить экономические выгоды или полезный потенциал и первоначальную стоимость ценности как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить. Эти критерии признания объекта основных средств должны применяться к инвентарному объекту в целом (п. 8 Федерального стандарта N 257н);
• она находится в эксплуатации, в запасе или на консервации либо передана во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования (п. 7 Федерального стандарта N 257н).

Для целей налогового учета

Для целей налогового учета к основным средствам, относятся материальные ценности если соблюдаются следующие условия(п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ):

• она используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления учреждением;
• срок ее полезного использования более 12 месяцев;
• ее первоначальная стоимость более 100 000 руб.;
• она используется для извлечения дохода в предпринимательской (приносящей доход) деятельности;
• ее стоимость погашается путем начисления амортизации.

Как учитывать основные средства стоимостью до 100 000 руб. в бухгалтерском (бюджетном) и налоговом учете

Материальные ценности стоимостью до 100 000 руб.:

• в бухгалтерском (бюджетном) учете признаются основными средствами независимо от стоимости при соблюдении критериев признания;
• в налоговом учете не являются амортизируемым имуществом. Стоимость таких объектов включите в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Похожие записи:

• Минпромторг продлил программу льготного автокредитования на 2023 год
• Можно ли через МФЦ оформить наследство без нотариуса
• Налоги ИП на УСН без работников в 2023 году