Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новая форма декларации по налогу на имущество организации». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Разобраться с тем, в какую налоговую инспекцию сдавать декларацию по налогу на имущество, подчас непросто. Более того, вместо одной декларации может понадобиться представить несколько по разным основаниям и в различные ИФНС.
Отчетная форма декларации
Форма декларации по налогу на имущество организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ (далее – Порядок заполнения декларации). Приказ начнет действовать с 1 января 2023 года, при этом он применяется начиная с представления декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 года.
Обратите внимание: Приказ № ЕД-7-21/766@ издан в связи с принятием федеральных законов от 02.07.2021 № 305-ФЗ, от 29.11.2021 № 382-ФЗ, от 28.06.2022 № 225-ФЗ, корректирующих отдельные положения НК РФ.
В налоговую декларацию внесены следующие основные изменения:
1) добавлен раздел «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК» для предоставления налогового вычета в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 382.1 НК РФ;
2) раздел «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости» будет заполняться только иностранными организациями в отношении недвижимости, налог по которой исчисляется по кадастровой стоимости;
3) реализована возможность применения налоговых льгот для объектов, расположенных в федеральной территории «Сириус»;
4) предусмотрена возможность заполнения декларации в отношении объектов недвижимого имущества организации, утратившей статус налогоплательщика – участника соглашения о защите и поощрении капиталовложений по основанию, предусмотренному пп. 2 п. 3 ст. 25.17 НК РФ.
Работа с калькулятором
Для начала расчетов следует знать налоговую ставку по налогу на имущество юридических лиц.
Уточним, что налоговые ставки устанавливаются на региональном уровне. Это означает, что ставка принимается представительными органами субъекта Российской Федерации в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса РФ.
В равной степени на региональном уровне устанавливаются также:
- конкретные особенности по исчислению налоговой базы;
- налоговые льготы;
- условия применения льгот субъектами предпринимательской деятельности.
Применительно к калькулятору это означает, что налоговая ставка и иные показатели, необходимые для расчета, должны быть введены самим пользователем – налогоплательщиком по ст.474 НК РФ, поскольку ни один калькулятор не способен учитывать все региональные особенности.
В специально отведенные для этого окна введите остаточную стоимость всех имеющихся на балансе основных средств по показателям:
- на начало каждого месяца;
- на конец года.
Для каждого месяца в калькуляторе имеется отдельное окно. Таким образом, в 12 полей потребуется ввести 13 показателей, из которых два приходятся на декабрь.
После заполнения всех полей следует сделать клик левой клавишей мыши на кнопку «Рассчитать». Полученные в результате расчета данные будут выведены в нижерасположенной таблице.
Обновят правила уплаты налога на имущество
С 2022 года компании в отношении недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, будут сами считать и платить налог на имущество без подачи деклараций. ИФНС будут направлять им сообщения об исчисленных суммах налога. Порядок направления этих сообщений и ответа на них такой же, как по транспортному и земельному налогам (абз. 3 п. 6 ст. 386 НК).
Сообщения передаются налоговиками в компании после окончания налогового периода и срока уплаты налога на имущество. Передача документа производится следующим образом:
- в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;
- по Почте России заказным письмом;
- лично руководителю или представителю компании под подпись о получении.
Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество и сдачи отчетности
За налоговый период по налогу на имущество принят год.
Первый квартал, полугодие, девять месяцев считаются отчетными периодами.
Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально в сроки установленные законодательством.
Налог уплачивается:
- для российской организации — в бюджет по местонахождению данной организации;
- для иностранной организации — в бюджет по месту регистрации российского представительства или по месту нахождения недвижимого имущества, указанного в статье 375 НК РФ;
- для обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, в бюджет субъекта по местонахождению каждого подразделения.
Налоговая декларация предоставляется по истечении всех отчетных и налоговых периодов.
Итоговая годовая декларация подается до 30 марта следующего года.
Что еще нового в отчетности?
В связи с принятием Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ “О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации”, согласно которому изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости:
- в Декларацию и порядок ее заполнения внесены положения, позволяющие учитывать при исчислении налога изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения (Раздел 3 Декларации дополнен строкой с кодом 095 “Коэффициент Ки”);
- порядок заполнения декларации дополнен положениями, предоставляющими возможность исчисления налога в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения.
Декларация и расчет также дополнены полем “Адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации” (код строки 030 Раздела 2.1). Оно заполняется для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, если у них отсутствуют кадастровый и условный номера, но есть адрес, присвоенный с указанием муниципального деления.
Рассмотрим на примере, как заполнить налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.
Так, Расчет состоит:
- из титульного листа;
- Раздела 1 “Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика”;
- Раздела 2 “Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства”;
- Раздела 2.1 “Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости”;
- Раздела 3 “Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость”.
Таблица изменений по налогу на имущество в 2020 году
|
Что изменилось |
Как применять |
С какой даты действует, основание |
|
Расширили состав объектов недвижимости, которые облагают налогом по кадастровой стоимости |
По всем объектам, которые облагаются налогом на имущество физических лиц, нужно платить налог на имущество организаций по кадастровой стоимости. |
С 1 января 2020 г. подп. «а» п. 70 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ |
|
Право собственности на недвижимость перестало быть условием для уплаты налога по кадастровой стоимости |
Организации, которые распоряжаются недвижимостью по праву оперативного управления или получили недвижимость по концессионному соглашению, должны платить налог по кадастровой стоимости. |
С 1 января 2020 г. подп. «а» п. 69 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ |
|
Составлять и сдавать расчеты авансовых платежей больше не требуется |
Организации не должны сдавать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество. Последний раз расчеты сдают за девять месяцев или III квартал 2019 года. Начиная с отчетности за 2019 год организации должны сдавать только налоговые декларации. |
С 1 января 2020 г. п. 20 ст. 1 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ |
|
Декларацию за 2019 год нужно сдавать на новых бланках |
Организации, которые отчитываются по налогу на имущество после 1 января 2020 года, должны составлять декларации по новой форме. |
С 1 января 2020 г. Приказ ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405 |
|
Налоговую декларацию можно сдавать централизованно |
Узаконили централизованный порядок подачи налоговой отчетности. При определенных условиях организации вправе представлять единые декларации в ИФНС по своему выбору. |
С отчетности за 2019 год п. 20 ст. 1 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ |
По каким объектам налог не платят
Налог не платите с имущества, которое:
-
не является объектом налогообложения;
-
попадает под льготу в виде освобождения.
В первую группу попадают активы из пункта 4 статьи 374 НК:
-
земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
-
основные средства, предназначенные для обеспечения безопасности и обороны, числящиеся на балансах силовых структур, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба;
-
объекты культурного наследия федерального значения;
-
ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
-
ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
-
космические объекты;
-
корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Декларация по налогу на имущество предоставляется каждый год в территориальную ИФНС по месту регистрации налогоплательщика. Если организация имеет ОП в другом субъекте РФ (обособленные подразделения с отдельным балансом и самостоятельным налоговым учетом), то декларация подается в инспекцию по месту нахождения данного обособленного подразделения. Еще по месту нахождения подаются отчеты по каждому недвижимому налогооблагаемому объекту, находящемуся отдельно от ОП и головной организации.
Если предприятие не относится к числу крупнейших, перечисляет взносы строго в пределах одного региона и рассчитывает налог только по балансовой стоимости, то, с согласия территориальной инспекции, отчетность по обособленным ОП и удаленным активам включается в общую декларацию и предоставляется в ИФНС, в которой зарегистрирована головная организация.
Что облагается налогом на имущество юридических лиц в 2023 году
Подлежит налогообложению любое недвижимое имущество, согласно статье 374 НК РФ.
При этом каждый объект должен находиться на балансе юридического лица в разделе «Основные средства». Сюда же включается и то, что передано на условиях договора временного пользования и доверительного управления.
На балансе юридического лица могут учитываться основные средства, которые переданы ему в управление оперативного или хозяйственного ведения. Они также подлежат учету при расчете суммы налога. Его платит балансодержатель.
Уточним, за какое имущество категории плательщиков обязаны платить налог:
- в части тех основных средств, которые учтены на балансе, юридические лица, как российские, так и иностранные, ведущие свою финансово-хозяйственную деятельность в пределах России с участием представительства;
- в части расположенного в России и находящейся в их собственности недвижимости и иные иностранные юр. лица без постоянного представительства в РФ.
Таблица: сроки сдачи отчетности за 4 квартал 2022 года в 2023 году
|
Отчетность |
Отчетный период |
Срок сдачи отчетности |
|
СЗВ-ТД |
Декабрь 2022 год |
16 января 2023 |
|
СЗВ-М |
Декабрь 2022 год |
16 января 2023 |
|
4-ФСС на бумаге |
IV квартал 2022 год |
20 января 2023 |
|
4-ФСС электронно |
IV квартал 2022 год |
25 января 2023 |
|
Декларация по НДС |
IV квартал 2022 год |
25 января 2023 |
|
РСВ |
2022 год |
25 января 2023 |
|
6-НДФЛ |
2022 год |
27 февраля 2023 |
|
СЗВ-СТАЖ |
2022 год |
01 марта 2023 |
|
Декларация по налогу на прибыль |
2022 год |
27 марта 2023 |
|
Декларация по ЕСХН |
2022 год |
27 марта 2023 |
|
Декларация по налогу на имущество |
2022 год |
27 марта 2023 |
|
Декларация по УСН (сдает юридическое лицо) |
2022 год |
27 марта 2023 |
|
Бухгалтерская отчетность |
2022 год |
31 марта 2023 |
|
Декларация по УСН (сдает индивидуальный предприниматель) |
2022 год |
25 апреля 2023 |
Кто платит налог на имущество
Плательщиками налога являются:
- Организации, применяющие основную систему налогообложения. Они уплачивают налог со следующего имущества:
- объектов (в том числе движимых), которые стоят на балансе и числятся основными средствами;
- жилой недвижимости, которая не признается основными средствами.
- Организации, применяющие налоговые спецрежимы УСН и ЕНВД. Они уплачивают налог:
- с объектов недвижимости, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса, для которых расчет налоговой базы производится исходя из кадастровой стоимости (к примеру, ТЦ, административные центры и расположенные в них помещения);
- с жилой недвижимости, которая не учитывается как основные средства.
- Иностранные организации при наличии облагаемого налогом имущества в собственности или по договору концессии.
Заполнение декларации
Заполнение декларации имеет строго установленный порядок, который регламентируется на государственном уровне Приказом ФНС. Скачать пример заполнения можно на официальных ресурсах, а также на сайте налоговой службы.
Стоит понимать, что действующие правила не запрещают подавать декларацию как в бумажном, так и в электронном формате. Хотя в данном случае могут иметься исключения, когда обязательной должна быть именно электронная форма заполнения. Такие поправки содержаться в 80 статье Налогового кодекса РФ, и к ним относятся:
- предприятия, у которых количество сотрудников составляет более 100 человек;
- реорганизованные или новые учреждения с численностью работников более 100 человек.
Для того чтобы заполнить налоговую декларацию правильно, необходимо придерживаться основных условий, которые утверждены нормативной документацией:
- показатели стоимости должны быть указаны в полном значении, при этом наличие копеек округляется;
- все страницы должны быть пронумерованы, первым листом будет титульный;
- при наличии ошибок их исправления не допускаются;
- производить двустороннюю печать документа не разрешено;
- скреплять листы, если будет иметь место повреждение бумаги, не разрешается;
- когда декларация заполняется вручную, допускается использовать чернила черного, синего и фиолетового цветов;
- если декларация заполняется в электронной форме, то показатели числовых значений должны быть выровнены по правому краю.
Соблюдение всех требований очень важно, поскольку в противном случае, документ могут не принять.
Содержит налоговая декларация три основных раздела с расчетами, плюс титульный лист. В каждом из разделов должны содержаться соответствующие сведения:
- первый раздел — рассчитанный авансовый платеж, который подлежит уплате в бюджет в определенный срок;
- второй раздел — расчет авансовых платежей для иностранных предприятий;
- третий раздел — расчет авансовых платежей для тех организаций, налоговая база которых определяется, исходя из их кадастровой стоимости.
Стоит отметить, что появились в законодательстве новые поправки, согласно которым должен появиться и новый раздел 2.1. В нем отображается информация о тех недвижимых имущественных объектах, налогообложение которых производится, исходя из их среднегодовой стоимости. И такой расчет должны производить все налогоплательщики, которые пользуются новой формой.
Порядок и срок уплаты налога на имущество организаций
Налог на имущество организация платит в ту налоговую, которая находится по месту нахождения недвижимости. Хотя для крупных налогоплательщиков, у которых недвижимость в разных районах, населенных пунктах и регионах, делают исключение. И они платят налог по месту регистрации головного офиса.
На внесение аванса и полного погашения дается месяц после окончания отчетного периода. В 2023 году даты платежей будут такими:
- полная выплата налога на имущество за 2022 год – 1 марта 2023 года;
- авансовый платеж за 1-й квартал 2023 года – 1 мая 2023 года;
- авансовый платеж за 2-й квартал / полугодие 2023 года – 1 августа 2023 года;
- авансовый платеж за 3-й квартал / 9 месяцев 2023 года – 1 ноября 2023 года;
- полная выплата налога на имущество за 2023 год – 1 марта 2024 года.
Если последний день выпадает на выходной или праздник, то сроки сдвигаются до следующего рабочего дня.