Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Журнально-ордерная форма счетоводства». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Журнал-ордер – таблица, выстроенная по шахматной схеме. Обеспечивает фиксацию операции одновременно на двух счетах: дебет и кредит. Для учета и на КТ, и на ДТ нужно вести всего одну запись. Записи заносятся на основе сведений из первички или отчетов. Все отчеты и первичная документация должны быть тщательно проверена. На бумагах, записанных в журналы, прописывается эта информация: дата записи, номер строки в журнале, где находится запись.
Журналы-ордера выстроены по значению КТ. Регистрация оборотов по КТ выполняется в корреспонденции со счетами ДТ. В бумагах фиксируются операции по КТ.
Сотрудники должны рассчитывать промежуточные результаты. Делать это нужно на протяжении всего месяца по декадам или рабочим неделям. Когда завершился этап внесения записей за месяц, нужно определить итоги за этот отчетный период. По некоторым счетам ведутся записи и в журнале-ордере, и в ведомости. Итоги из этих документов нужно сравнивать между собой.
После того как все подсчеты и проверки выполнены, журнал-ордер должен быть подписан. Подпись ставится сотрудником, который составлял документ. Свою подпись ставит главбух.
Ежемесячные результаты журнала вписываются в Главную книгу. Об этом нужно проставить отметку в журнале-ордере.
Актуальность темы: бухгалтерский учет ведется в многочисленных регистрах. Для учетной регистрации используется в разных сочетаниях книги, карточки, журналы-ордера, ведомости и отдельные листы, записи в которых могут производится в различной последовательности. Все это диктует поиска современных форм ведения бухгалтерского учета, что бы они были удобными, понятными, простыми и наглядными, отражали все стороны хозяйственной жизни организации.
Целью курсовой работы является изучение сущности одной из самых распространенных современных форм бухгалтерского учета – журнально-ордерной.
Задачами данной работы явились:
1. Рассмотреть значение, задачи и основные принципы организации журнально-ордерной формы учета;
2. Раскрыть сущность порядка ведения учетных записей в регистрах журнально-ордерной формы учета;
3. Представить характеристику отдельных регистров журнально-ордерной формы учета.
4. Выявить недостатки в организации журнально –ордерной формы учета;
5. Разработать предложения по совершенствованию журнально–ордерной формы учета.
Журнально-ордерная форма учета ввиду ее больших контрольных и аналитических возможностей при простоте ведения учетных работ, хотя и имеет громоздки характер, применяется на большинстве предприятий, осуществляющих обработку бухгалтерской информации вручную или с частичной автоматизацией.
Журнально-ордерная форма явилось результатом длительных поисков более совершенных форм учета и получила развитие в начале 40-х годов 20 века. Название свое получила по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства – журналу- ордеру. С 1960 года применяется единая журнально-ордерная форма для предприятий всех отраслей народного хозяйства. Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в настоящее время является наиболее прогрессивной и распространенной. Именно она, как правило, используется в программах автоматизации бухгалтерского учета. Журнально-ордерная форма сочетает в себе, хронологические и систематические, аналитические и синтетические учетные регистры.
На протяжении более трех десятилетий журнально-ордерная форма была и пока остается наиболее распространенной формой учета. В относительно короткий срок она завоевала всю страну, что во многом объясняется ролью и действием Министерства финансов. Некоторые ученые утверждают, что данная форма носит надуманный, искусственный характер и внедрили ее в принудительном порядке, однако её регистры расписывают каждый шаг бухгалтера, определяя точное место для любой записи.
Основные особенности журнально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета: учетными регистрами являются карточки аналитического учета, группирующие и накопительные ведомости для сбора информации по местам совершения операций и по целевому назначению расходов, журналы-ордера, в большинстве которых сочетаются аналитический и синтетический учет. Главная книга, осуществляющая систематический учет.
К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
Следует иметь ввиду, что предприятие само выбирает форму учета и технологию обработки информации при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.
В данной работе мы рассмотрели методики учета по журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета. Для примера были взяты вопросы, связанные ведением кассовых операций и учета материалов. Рассмотрен порядок оформления первичных документов: расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги и других форм. Также рассмотрен порядок оформления и ведения операций на расчетном счете. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.
К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
От значительной части указанных недостатков свободна автоматизированная система бухгалтерского учета, типа 1С «бухгалтерия». Основывается она на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с Планом счетов и типовыми проектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета.
В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета исполнение сметы доходов и расходов учреждения данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители — выходные формы документов (мемориальные ордера, журналы-ордера. карточки, ведомости, Главная книга, отчет и т.п.).
Резюмируя можно сделать вывод о том, что журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета не потеряла свою актуальность и заслуженно пользуется популярностью в пространстве СНГ, о чем свидетельствуют сравнительные рисунки приведенные в приложениях.
Документы и учетные регистры необходимо вести аккуратно. Как в текстовой части, так и в цифровых данных помарки и подчистки не допускаются. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете применяется несколько способов. Корректурный способ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом надо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки должно быть оговорено и подтверждено: в документе — подписями лиц, подписавших документ; учетных регистрах и табуляграммах — подписью лица, производившего исправление. Оговорка дается на полях книги, карточки, журнала-ордера, против строки исправленной записи. В документах, оформляющих денежные операции, кассовых ордерах, чеках, банковских платежных требованиях и поручениях исправления, даже и оговоренные, не допускаются. Эти документы при наличии в них ошибок подлежат замене новыми. Порядок исправления в банковских документах устанавливается правилами банка.
Корректурным способом пользуются для исправления ошибок, допущенных в результате описок, неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Этот способ применим, если ошибки обнаружены в регистрах журнально-ордерной формы счетоводства до проставления в них итогов, а также в учетных регистрах мемориально-ордерной формы учета — до представления бухгалтерского баланса и если их исправление не требует изменения мемориального ордера. После перенесения итогов регистра в Главную книгу никакие исправления не допускаются. В этом случае на сумму допущенной ошибки бухгалтерия оформляет справку, данные которой заносят в Главную книгу отдельной строкой; эти справки хранятся обособленно при соответствующих учетных регистрах.
Дополнительная проводка применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной. Она используется:
- если корреспонденция счетов указана правильно, но в меньшей сумме, чем следовало;
- фактическая себестоимость продукции (изделия) выше нормативной (плановой).
Пример. Из кассы организации выплачена заработная плата в размере 5400 тыс.руб. Вместо этой суммы в учете ошибочно отражена сумма 5000 тыс.руб. В качестве оправдательного документа составляется справка о допущенной ошибке, на основании которой дополнительно производится запись обычными чернилами на сумму 400 тыс.руб. На счетах это выглядит так:
тыс.руб.
| Д | Счет 50 «Касса» | К | |
|---|---|---|---|
| С1 | 5400 | 1) Ошибочно | 5000 |
| 2) Дополнительная запись | 400 | ||
| Итого правильно | 5400 |
Характеристика системы
Учетные ордера представляют собой бланк с отдельными листами, содержащими таблицы, куда вносятся данные по каждому счету и их связанные корреспондирующие субсчета. Журнально-ордерная система ведения бухгалтерского учета позволяет бухгалтерам сформировать накопительную и отследить кредитовое движение основных хозяйственных действий. Итоговые цифры за месяц служат основой для формирования периодической отчетности.
В соответствии с Приказом №34н бланки разрабатываются и предлагаются для использования Министерством финансов РФ. При этом существует возможность компании самостоятельно разработать формат документа, но характеристика собственных бланков должна отвечать установленным требованиям законодательства. Журнально-ордерная форма учета – это система ведения деятельности, в основу которой входит применение накопительных таблиц, при этом отображение числовых значений производится по шахматной схеме. Характеристика журнально-ордерной формы бухгалтерского учета заключается в группировании собранных данных за текущий месяц, построение которой начинается со сбора первичной документации и внесения полученных цифр в специально-разработанные бланки и вспомогательные накопительные таблицы.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства несет руководитель. В зависимости от объема учетной работы руководитель может:
1) учредить бухгалтерскую службу, как отдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
2) ввести в штат должность бухгалтера;
3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
4) вести бухгалтерский учет лично.
Основные функции, выполняемые бухгалтерией:
— учет материально-технических ценностей (основных средств, материалов);
— учет расчетов по оплате труда;
— учет затрат на производство;
— учет финансовой деятельности (реализации продукции, прибыли, фондов и резервов;
— учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом и т.п.);
— составление бухгалтерской отчетности.
Под формой бухучета понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них.
Существующие формы бухгалтерского учета отличаются именно набором учетных регистров и системой их взаимодействия. Объединяет формы бухгалтерского учета то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов.
Выбор формы бухгалтерского учета зависит от различных условий, в том числе от масштабов деятельности предприятия и от степени автоматизации учетного процесса, и должен быть закреплен в приказе по учетной политике предприятия.
Различают следующие формы бухгалтерского учета:
— «журнал-главная»;
— мемориально-ордерную;
— журнально-ордерную;
— упрощенную;
— автоматизированную.
Наиболее простой формой является «журнал-главная», так как любая операция по первичному документу (или группа однородных операций) записывается в книгу «Журнал-главная», в которой совмещается регистрационный журнал хозяйственных операций (хронологическая запись) и синтетические счета (систематическая запись). Книга «Журнал-главная» выглядит следующим образом (таблица 1.1).
Предприятие может передать свое имущество на определенный срок в управление другому предприятию (лицу), которое будет осуществлять управление этим имуществом непосредственно в интересах учредителя управления или указанного им лица. Лицо, передающее управление, является учредителем управления, лицо, получающее имущество в управление – доверительным управляющим. Операции по договору управления регламентируются ГК РФ. Доверительный управляющий может совершать в отношении полученного имущества любые юридические сделки в интересах учредителя управления. Сделки совершаются от его имени, при этом указывается, что он действует как доверительный управляющий. Передача имущества в управление не влечет за собой право перехода собственности.
В договоре доверительного управления должны быть указаны:
1) срок договора (не может превышать 5 лет);
2) состав имущества;
3) наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которого осуществляется управление имуществом;
4) размер и форма вознаграждения управляющему.
Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя, а также от имущества доверительного управляющего. Открывается отдельный расчетный счет, операции ведутся самостоятельно и открываются на отдельном балансе.
Права, обязанности и ответственность доверительного управляющего определяются законодательно.
Бухгалтерский учет имущества, переданного в управление, у учредителя управления.
В соответствии с планом счетов для учета расчетов с доверительным управляющим, учредитель управления открывает счет 79 (субсчет 3 «Расчеты по доверительному управлению»). На этом субсчете отражаются балансовая стоимость переданного имущества и расчеты с доверительным управляющим по прибыли или убыткам.
Передача имущества в доверительное управление оформляется актами приема-передачи или соответствующими документами, на которых ставят пометку «Доверительное управление». Учредитель управления на основе первичных документов делает следующие записи:
1) при передаче основных средств на сумму первоначальной стоимости:
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», Кредит счета 01 «Основные средства»;
2) на сумму накопительных амортизационных отчислений: Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
3) на сумму ценных бумаг по стоимости, по которой они учитываются в балансе:
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», Кредит счета 58 «Финансовые вложения»;
4) при передаче денежных средств:
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», Кредит счета 51 «Расчетный счет».
При прекращении договора переданное ранее имущество приходуется на соответствующие счета в корреспонденции со счетом 79.3 «Внутрихозяйственные расчеты». На сумму вознаграждения доверительному управляющему производится следующая запись:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сумма причитающегося вознаграждения должна быть показана по основному балансу как выручка от реализации услуг, связанных с доверительным управлением.
Учет имущества и операций на обособленном балансе у доверительного управляющего.
Доверительный управляющий ведет учет операций на обособленном балансе, открывая для этого счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», на котором он будет отражать стоимость денежных бумаг и перечисленных средств в любых формах, кроме денежных. Помимо этого, в соответствии с ГК РФ, доверительный управляющий открывает отдельный банковский счет и другие счета по учету денежных средств. Операции по этим счетам будут отражаться на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Учет полученного от учредителей управления имущества или ценных бумаг доверительный управляющий должен вести в обычном порядке на соответствующих счетах. Перечисление полученной прибыли записывается им в виде погашения задолженности перед учредителем:
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Какие бы операции с имуществом ни совершал доверительный управляющий, собственником результатов деятельности остается всегда учредитель управления. Доверительный управляющий ведет учет по операциям доверительного управления и, следовательно, является плательщиком налогов, начисляемых с полученной выручки. Результаты от деятельности должны определяться ежемесячно несмотря на срок окончания договора доверительного управления. Учредитель управления в процессе составления бухгалтерской отчетности за текущий период должен включать в нее отчетность доверительного управляющего путем построчного суммирования аналогичных показателей. По окончании срока договора имущество, полученное от учредителя или приобретенное в ходе договора, должно быть передано учредителю управления. При этом в учете необходимо сделать следующие проводки:
1) Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», Кредит счета 51 «Касса» – на сумму перечисленных средств;
2) Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», Кредит счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 40 «Готовая продукция», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложения» или 04 «Нематериальные активы» – на стоимость переданного имущества.
Полученные средства в виде прибыли учитываются на счете 91.1, как внереализационный доход. Для доверительного управляющего услуги, связанные с осуществлением договора доверительного управления, являются видом деятельности. Поэтому он отражает в своем учете результаты этой деятельности следующей проводкой:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» – на сумму причитающегося вознаграждения.
Расходы по осуществлению этой деятельности отражаются, как правило, на счете 20 «Основное производство».
Мемориально-ордерная система учета возникла в конце 1920-х – начале 1930-х гг. в результате творческой переработки новой итальянской формы бухгалтерского учета. Эта форма стала применяться на всех предприятиях и организациях страны, особенно в годы Великой Отечественной войны и в послевоенный период, когда для ведения учета были привлечены сотни тысяч человек, не имеющих достаточного опыта и специальной подготовки.
Положительные качества – в довольно простом построении. Вместо многочисленных регистров синтетического учета используется один регистр – Главная книга. Она открывается на каждый месяц.
Итак, простая мемориально-ордерная система учета – это такая форма учета, при которой на все финансово-хозяйственные операции составляются отдельные мемориальные ордера (проводки). Напомним, что мемориальный ордер или проводка – это бухгалтерское оформление хозяйственной операции с отображением ее суммы на счетах бухгалтерского учета.
Составление мемориальных ордеров.
Мемориальный ордер № 1.
ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учета постепенно отказались от составления мемориальных ордеров, регистрационных журналов и создали более прогрессивную ручную форму учета — журнально-ордерную.
Журнально-ордерная форма счетоводства впервые описана И.С. Резниченко в 1952г., она завершает многовековой этап развития форм ручной регистрации фактов хозяйственной деятельности.
Особенностями журнально-ордерной формы учета являются:
• применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется по кредитовому признаку;
• совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;
• объединение в журналах-ордерах систематической и хронологической записей;
• отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций при помощи показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
• сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.
Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета приведена на рис. 3.
Политика ведения бухгалтерской отчетности – это совокупность методов формирования бухучета, а именно:
- Первичное наблюдение.
- Стоимостное измерение.
- Текущая группировка.
- Итоговое обобщение результатов хозяйственных операций.
Регламентируется порядок формирования учетной политики положениями по бухгалтерскому учету 1/2008 с начала 2008 года. К методам ведения бух. отчетности относят следующие:
- Группировка и оценка хозяйственной деятельности.
- Варианты погашения стоимости активов.
- Прием и организация документооборота.
- Инвентаризация.
- Применение счетов и регистров учета.
- Обработка информации.
При этом на выбор методов ведения учета и обоснование политики ведения могут оказать влияние следующие факторы:
- Вид формы собственности и организационно-правовая форма (ОАО, ООО, ЗАО и т.д.)
- Специфика деятельности предприятие и его отраслевое направление.
- Производственные масштабы и среднесписочная численность.
- Политика развития в финансово-хозяйственном направлении.
- Наличие технических средств обработки финансовой информации.
- Степень подготовленности работников бухгалтерского отдела и прочее.
Особенно большое значение в формировании политики ведения бухгалтерской отчетности имеют методические и организационные аспекты, где к методическим относят:
- Методы начисления амортизации по основным средствам и активам нематериального характера.
- Последовательность отражения на счетах операций по приобретению материалов.
- Варианты оценки запасов производства.
- Методы учета производственных расходов.
- Последовательность списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
К организационным аспектам принято относить:
- Определение формы ведения бухгалтерской отчетности.
- Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.
- Последовательность проведения инвентаризации имущества и обязательств.
- Рабочий план счетов.
- Система обработки учетных данных.
- Порядок взаимоотношений между подразделениями предприятия, а также его службами и отделами.
Разрабатывая политику ведения бухгалтерской отчетности, следует учитывать, что она утверждается приказом руководителя, только после этого обретая юридическую силу. Следовательно, в нее должны быть включены методические и организационные аспекты, которые имеют подкрепление официальными нормативными актами.
Журнально-ордерная форма учета
В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета (рис. 1.2) лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, которые позволяют обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.
Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.
При ведении аналитического и синтетического учета используются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Для обеспечения рациональности учета могут применяться специальные разработочные таблицы.
Рис. 1.2. Схема журнально-ордерной формы учета
По некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены карточки аналитического учета. На основе их данных в конце месяца составляются оборотные ведомости.
Кроме того, при журнально-ордерной форме учета ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.
Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Они представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются журналы-ордера на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивают определенный постоянный номер.
Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей.
Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах.
Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций, т. е.
данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам.
Итоги за месяц каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.
Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах-ордерах служит одновременно и хронологической записью.
Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Не составляют и мемориальные ордера, поскольку все показатели записывают в разрезе корреспондирующих счетов.
Для проверки правильности записей в журналах-ордерах подсчитывают общий итог по кредиту счета и записывают его в журнал непосредственно из документов.
Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналам, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.
Оборотные ведомости составляют лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.
Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса.
В ней записываются сальдо на начало месяца (года), обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец месяца (года) по каждому синтетическому счету. Кредитовый оборот переносят в Главную книгу из соответствующего журнала, обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам.
После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца, которое записывается в соответствующей колонке Главной книги.
Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.
Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляют по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.
При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса, а также баланса оборотов по счетам.
Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематической и хронологической записей, отмены ряда записей.
Данная форма учета повышает контрольное значение учета и облегчает составление отчетов. К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на заполнение данных вручную и затрудняющих механизацию учета.
В условиях применения различных видов электронно-вычислительной техники, ориентации организаций на совершенствование управления и развитие рыночных отношений все шире начинает внедряться автоматизированная форма бухгалтерского учета, в основе которой лежит принцип двойной записи при отражении хозяйственных операций. Одновременная запись производимой хозяйственной операции по дебету и кредиту корреспондирующих счетов способствует систематизации хозяйственных операций и обеспечивает действенный контроль за правильностью отражения их на счетах бухгалтерского учета.
Типичные хозяйственные операции предварительно кодируются. По тем хозяйственным операциям, которые носят несистематический характер, используется принцип предварительного накопления информации.
Автоматизированные системы управления дают возможность получать информацию не только по объекту в целом, но и по отдельным его частям: по конкретному поставщику материалов, конкретному покупателю продукции и т. п.
При этом обеспечивается автоматический ввод различных данных хозяйственных операций в ЭВМ с документов через систему периферийного оборудования.
Исходная информация обрабатывается в ЭВМ по разным программам с учетом решения конкретных задач в зависимости от требований пользователей информацией.
При автоматизированной форме учета обеспечивается органическая взаимосвязь бухгалтерского, оперативного и статистического учета.
Совершенствованию организации бухгалтерского учета в значительной степени способствуют создаваемые в организациях автоматизированные рабочие места бухгалтеров (АРМБ).
Бухгалтерские регистры
Регистры и формы бухгалтерского учета могут вестись традиционно на бумаге и электронных носителях. Формы регистров разрабатывает и определяет Министерство финансов России, а также органы, которые имеют право регулировать учетный процесс бухгалтерии, федеральные органы исполнительной власти, предприятия при условии соблюдения норм и правил.
Все хозяйственные операции в регистрах отражаются последовательно с временной точки зрения и объединяются в группы по счетам бухучета. Регистры подписываются составляющими их лицами. Они несут ответственность за объективность и достоверность внесенных данных. Бывает так, что нужно исправить запись в регистре, это можно сделать, главное, чтобы причина исправления была обоснованной. Поправка должна быть заверена подписью того, кто внес исправления и указана дата.
Закон о бухучете говорит о том, что наполнение регистров и отчетности внутри организации не подлежит разглашению и является коммерческой тайной, а в особых случаях государственной.
Регистры могут быть двух видов: хронологические и систематические.
Хронологические регистры бухгалтерского учета – документы, в которых фиксация данных о фактах хозяйственной деятельности производится по мере их осуществления и не имеют другой систематизации
Рассмотрим Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц, который относится к формам хронологического порядка.
Как заполнять журнал-ордер
Все регистры журнально-ордерной формы учета заполняются согласно первичным документам компании. Записи вносятся по кредиту хозоперации во избежание дублирования данных. Как правило, информация вносится за месяц, но допускается отражение сведений за иной отчетный период – квартал или полугодие, а также год.
Поскольку ЖО относятся к учетным регистрам, предприятия вправе самостоятельно разрабатывать формы документов. Для обоснованности применения бланки следует утвердить в учетной политике. Если по какому-то отдельному ЖО операции отсутствуют, разрешается такой журнал не вести. Рекомендации по применению бланков даны Минфином РФ в Письме № 59 от 24.07.92 г. Согласно Приложению 2 в зависимости от назначения и сферы деятельности организации предусмотрены следующие формы ЖО и ведомостей – примеры:
| №№ п/п | № бланка | По каким счетам (счету) применяется | На какой период открывается | |
| Журнал-ордер | Ведомость | |||
| 1 | 1 | Х | 50 с отражением Кт в журнал-ордере Касса, Дт в ведомости | Календарный месяц |
| 2 | Х | 1 | ||
| 3 | 2 | Х | 51, 52 с отражением Кт в ЖО, Дт в ведомости. | |
| 4 | Х | 2 | ||
| 5 | 3 | Х | 55, 57 – формируется только ЖО | |
| 6 | 4 | Х | 66, 67 | |
| 7 | 6 | Х | 60 | |
| 8 | Х | 5, 5с | Для учета аналитики по плановым платежам поставщиков; расчетов с заказчиками, подрядчиками, включая ген- и субподрядчиков | Календарный месяц, квартал или полугодие, год |
| 9 | Х | 6с, 6а-с | Для неотфактурованных поставок, материалов в пути | Год или полугодие |
| 10 | 7 | Х | 71 | Год |
| 11 | 8 | Х | 62, 73, 68, 75, 76 | |
| 12 | 9 | Х | 79 | Календарный месяц |
| 13 | 10 | Х | 02, 05, 10, 23, 21, 20, 26, 25, 29, 28, 69, 84, 70 | |
| 14 | 11 | Х | 43, 41, 40, 62, 46, 45 | |
| 15 | 12 | Х | 86, 82, 96, 83, 80, 84 | |
| 16 | 13 | Х | 04, 03, 01 | |
| 17 | 14 | Х | 14 | Устанавливается по необходимости |
| 18 | 15 | Х | 99, 84, 98, 91 | Календарный месяц |
| 19 | 16 | Х | 11, 08, 07 | |
| Прочие виды ЖО и ведомостей, а также разработочных таблиц перечислены в Приложении 2 Письма Минфина. При составлении форм нужно помнить о требования Приказа № 94н |
Новые правила упрощенного способа ведения бухучета
Согласно новым правилам ведения бухучета упрощенным способом компании вправе:
- МПЗ, купленные по цене продавца и иные затраты, напрямую связанные с покупкой МПЗ включать в полной стоимости в расходы в том периоде, когда они были перечислены;
- Расходы на покупку МПЗ, предназначенные для управленческих нужд признаются в полной сумме в составе расходов по обычным видам деятельности по мере приобретения;
- Микропредприятия вправе признавать стоимость материалов, товаров, сырья иных затрат, связанных с производством и подготовкой продукции к продаже в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления;
- Компании, которые не относятся к микропредприятиям могут указанные выше затраты признавать в составе расходов от обычных видов деятельности в полной сумме, если деятельность компании не предполагает наличие существенных остатков по МПЗ;
- Иные правила.
Правила и порядок заполнения
Журнал-ордер №1 состоит из ведомости и непосредственно журнала. В ведомости №1 необходимо указать показатель сальдо. Дальше бухгалтер регистрирует данные из кассовой книги, указывая поступления на счет кредита и выплаты из этого счета. На основании этих данных в конце месяца подсчитывается показатель дебетового сальдо.
Журнал-ордер №2 имеет раздел «Расчетный счет», куда вносятся реквизиты счетов, по которым будут фиксировать поступления денежных средств и их выплата. Основанием для внесения записи в этот журнал является выписка из банка .
В ведомости и журнале-ордере №2 не забывайте указывать дату начала проведения операции и дату завершения проведения операции. В конце месяца бухгалтер должен подсчитать остаток на банковском счете предприятия и указать эту сумму в журнале-ордере №2.
Журнал-ордер по форме №3 состоит из таблицы, куда заносят данные о поступлениях из выписок банка и других первичных документов. В этот же журнал записывают итоговые результаты. Выполнять их подсчет нет необходимости. Вы можете просто переписать их из накопительной ведомости.
Регистрация показателей в журнале-ордере №3 выполняется по кредитному признаку . Это значит, оборот по счету кредиту регистрируется в корреспонденции с каждым счетом дебета.
В журнале-ордере №4 выполняется учет операций с кредитными средствами. Чтобы сделать запись в таком журнале, бухгалтер должен иметь основание – выписку из банка или иной кредитной организации.
Все данные в журнале-ордере по форме №4 указываются в разрезе корреспондирующих счетов. На итоговой странице данного журнала заполняются данные о выписках банка или кредитной организации.
Для ведения журнала-ордера №5 используется унифицированный бланк. В этот бланк должны вноситься данные из каждого отдела или подразделения предприятия, где ведется отдельный учет финансовых операций.
В графе для счета №64 регистрируются данные о взаимных требованиях всех участников финансовых отношений. Для записи данных по счету дебета применяется ведомость, в которою данные вносятся только на основании выписок из банка по лицевым счетам лица, которое является участником взаимного расчета.
Журнал-ордер №6 – это главный источник информации об обороте материальных ценностей предприятия, поэтому он должен заполняться регулярно. Все данные в нем обязательно должны быть корректными. Данные из этого журнала переносятся в Главную книгу.
Все журналы-ордеры по этой форме подшиваются в соответствующую папку и хранятся отдельно от всех первичных документов.
Журнал-ордер №7 ведет учет аналитических и синтетических сведений. К аналитическим сведениям зачисляют авансовые денежные средства, затраты на налоговые отчисления, израсходованная и неистраченная часть авансовой суммы, а также сумма дополнительных авансовых выплат.
К синтетическим сведениям зачисляют расходы, связанные с командировками, а также операции авансовых финансов в корреспонденции со счетами дебета. Бланк журнала позволяет внести информацию о 30 операциях. Если таких операций было больше, бухгалтер может использовать вкладные листы .
Для заполнения журнала-ордера по форме №8 используются показатели из первичной документации. Оформление журнала выполняется в соответствии со всеми инструкциями. На нем должны присутствовать подписи бухгалтера и директора, а также оттиски печати.
Заполнение журнала-ордера по форме №9 осуществляется на основании данных соответствующих первичных документов, а именно из ведомосте1 №1 и №2.
В разделе «Аналитические данные»регистрируются расчеты внутри разного рода хозяйств, а еще показатель сальдо за определенный отчетный период. Если сумма идет в корреспонденции с дебетом счетов №50, №51 , то ее регистрируют по итогам за месяц.
В переносят только окончательные данные из ведомостей под №12, которые зарегистрированы в корреспондирующем счету.
Если бухгалтерия ведет учет по нескольким цехам, то такие данные необходимо переносить для каждого цеха отдельно.
В журнале предусмотрена также таблица, куда нужно указывать итоговые и промежуточные расчеты себестоимости изготовленных товаров.