Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет нематериальных активов 2021: применяем новые правила». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В бухгалтерском учете доход от предоставления нематериального актива в пользование организация-лицензиар отражает в составе доходов от обычных видов деятельности. Если предоставление нематериальных активов в пользование не является одним из видов деятельности организации (п.п. 5,7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), то в составе прочих доходов.
Объект НМА, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта НМА обусловливается, например:
-
истечением срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
-
прекращением использования объекта НМА вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
-
отчуждением исключительных прав на объект НМА другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию;
-
выбытием материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признанные объектом нематериальных активов, в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями, приводящими к невозможности дальнейшего использования объекта нематериальных активов;
-
прекращением организацией деятельности, в которой использовался объект НМА, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности, в том числе в связи с истечением срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.
Изменение учетной политики
По общему правилу последствия изменений учетной политики в связи с началом действия ФСБУ 14/2022 отражаются ретроспективно (как если бы данный стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае действуют следующие правила:
-
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе НМА, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить оставшийся СПИ и ликвидационную стоимость объектов НМА в соответствии с новым стандартом. Возникшие в связи с этим корректировки величин отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Причем балансовая стоимость таких объектов НМА на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется;
-
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) переклассифицировать их в НМА, признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета на момент его переклассификации и определить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость объектов НМА. Определенные в связи с этим величины погашения стоимости объектов НМА отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений;
-
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые согласно ранее применявшейся учетной политике учитывались в составе НМА, но в соответствии с новым стандартом таковыми не являются, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) списать балансовую стоимость даных объектов в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации объектов в другой вид активов.
Типовые примеры принятия к учету НМА и проводки бухучета нематериальных активов
1. Приобретение НМА. Например, операция «Принятие к учету товарного знака» реализуется проводкой Д 04 – К 08. Операции предшествуют проводки Д 08 – К 60 (71, 76) «Отражены затраты на покупку НМА». Аналогично осуществляется постановка на бухгалтерский учет и других видов нематериальных активов.
2. Принять к учету НМА в виде ноу-хау, созданного в результате завершения разработок (например, НИОКР), следует сделав проводку Д 04 – К 08. Но, в отличие от первого примера, стоимость объекта капитализируется на бухгалтерском счете 08: Д 08 – К 70 (76, 69, 02, 10) «Отражение затрат на создание НМА своими силами».
Признаки НМА для целей бухучета
Объект должен характеризоваться одновременно следующими 5-ю признаками:
- не имеет материально-вещественной формы;
- предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и/или продаже продукции (товаров), выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд. Либо для использования в деятельности НКО в целях, ради которых она создана;
- предназначен для использования в течение более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего этот срок;
- способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение НКО целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;
Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации
Возможность получения в качестве вклада в уставный капитал организаций (оплаты акций) имущественных либо иных прав предусмотрена п.6 ст.66 ГК РФ, Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Согласно п.1 ст.15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (п.2 ст.15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Предоставление и получение прав на использование нематериальных активов
Организации, владеющие исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности, вправе распоряжаться ими по своему усмотрению.
В частности, организация — правообладатель может предоставить право использования принадлежащих ей нематериальных активов другим организациям и физическим лицам.
Такое право закреплено:
- ст.13 Патентного закона;
- ст.26 Закона РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»;
- ст.14 Закона «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»;
- ст.6 Закона РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем»;
- ст.30 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах»;
- ст.16 Закона РФ «О селекционных достижениях».
Передача права на использование нематериальных активов оформляется лицензионным договором. Сторонами по лицензионному договору выступают патентообладатель (лицензиар) и организация (физическое лицо), получающее право использования (лицензиат).
По лицензионному договору лицензиар обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта интеллектуальной собственности в объеме и на срок, предусмотренный договором, лицензиату, а лицензиат принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
При этом следует отметить, что все лицензионные договоры подлежат обязательной регистрации в соответствующих органах.
Права на созданный объект
Если организация создала объект интеллектуальной собственности своими силами, то исключительные права на него нужно подтвердить документально. Большинство объектов интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) должны быть зарегистрированы в Роспатенте или Госкомиссии по испытанию и охране селекционных достижений. Документами, подтверждающими исключительные права на созданный объект, являются:
- свидетельство на товарный знак (знак обслуживания) (ст. 1480 и 1481 ГК РФ);
- свидетельство об исключительном праве на наименование места происхождения товара (п. 2 ст. 1518 и ст. 1530 ГК РФ);
- патент на изобретение, промышленный образец, полезную модель (ст. 1353 и 1354 ГК РФ);
- патент на селекционное достижение (ст. 1414 и 1415 ГК РФ).
Если организация получила необходимые охранные документы, созданный объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов.
Учет в бухгалтерских проводках
Представим основные проводки по учету нематериальных активов в бюджете в виде таблицы:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Формирование первоначальной стоимости: | ||
| Покупка | 0 106 Х2 320 | 0 302 32 730 |
| Затраты на регистрацию | 0 106 Х2 320 | 0 302 32 730 |
| Объект принят к учету | 0 102 Х0 320 | 0 106 Х2 320 |
| Амортизация | 0 401 20 271 | 0 104 Х9 320 |
| Принятие к учету неисключительных прав пользования НМА по цене приобретения в соответствии с договором | 0 111 6Х 35Х | 0 302 26 73Х |
| Приобретение неисключительных прав пользования НМА: | ||
| Цена приобретения по лицензионному договору | 0 106 6Х 35Х | 0 302 26 73Х |
| Другие фактические затраты на приобретение | 0 106 6Х 35Х | 0 302 2Х 73Х |
| Принятие к учету неисключительных прав по решению комиссии | 0 111 6Х 35Х | 0 106 6Х 35Х |
| Безвозмездное получение неисключительных прав пользования | 0 111 6Х 35Х | 0 401 10 19Х |
| Начислена амортизация по неисключительным правам пользования | 0 401 20 226 | 0 104 6Х 452 |
| Перенос на баланс неисключительных прав НМА с прошлого года со СПИ более 12 месяцев (если СПИ не превышает 12 месяцев, то спишите остаток со счета 401 50 на финансовый результат) | Уменьшение забалансового счета 01 | |
| 0 106 6Х 352 | 0 401 50 226 | |
| 0 111 6Х 352 | 0 106 6Х 352 | |
| Внутреннее перемещение между подразделениями учреждения | 0 102 Х0 320 | 0 102 Х0 320 |
| Списание с учета: | ||
| Списана амортизация | 0 104 Х9 420 | 0 102 Х0 320 |
| Списана остаточная стоимость НМА | 0 401 10 172 | 0 102 Х0 320 |
| Списание неисключительного права пользования НМА с нулевой остаточной стоимостью | 0 104 6Х 452 | 0 111 6Х 452 |
| Списание неисключительного права пользования НМА с остаточной стоимостью: | ||
| Списана амортизация права пользования НМА | 0 104 6Х 452 | 0 111 6Х 452 |
| Списана остаточная стоимость права пользования НМА | 0 302 ХХ 83Х | 0 111 6Х 45Х |
Покупка нематериальных активов
Нематериальный актив, приобретенный за плату, учитывают на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на его приобретение.
Такими расходами, например, могут быть:
- суммы, уплаченные правообладателю по договору отчуждения исключительных прав;
- стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;
- невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, связанные с приобретением нематериального актива;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретен нематериальный актив;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.
Выбытие нематериального актива
Ваша фирма может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на нематериальный актив или внести его как вклад в уставный капитал другой компании.
В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость вы должны списать с баланса. Одновременно со списанием нематериального актива необходимо списать сумму начисленной амортизации по этому активу (п. 34 ПБУ 14/2007).
Как отразить в учете отчуждение (продажу) исключительных прав на нематериальный актив, покажет пример.
ПРИМЕРНа балансе АО «Актив» числится исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость нематериального актива – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб.Согласно лицензионному договору «Актив» уступил исключительное право на это изобретение . Сумма сделки составила 96 000 руб.Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 96 000 руб. – отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04
– 30 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04
– 70 000 руб. – списана остаточная стоимость нематериального актива.
Нематериальные активы в бюджетном учете
К нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения.
Учёт нематериальных активов в бюджетной организации должен оформляться оправдательными документами. Такими документами служат первичные учётные документы, которые являются основанием для отражения в бухгалтерском учёте информации об нематериальных активах, а также операций с ними.
В бюджетной организации должна быть сформирована постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов, основными функциями которой являются:
- решения о принятии к учёту объектов нематериальных активов в бюджетной организации, а также об их списании (выбытии);
- определение срока полезного использования объектов нематериальных активов;
- присвоение инвентарных номеров нематериальным активам;
- формирование первичных учётных документов по поступлению и выбытию активов и контроль ведения определенных регистров бухгалтерского учёта.
Единицей учёта нематериальных активов в бюджетной организации является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальных инвентарный порядковый номер.
Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его учёта.
Инвентарные номера выбывших активов вновь принятым не присваиваются, кроме библиотечного фонда и объектов стоимостью до 3000 руб.
Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию нематериальных активов оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных учётных документов в порядке, предусмотренном соответственно Инструкциями № 157н, № 162н, 174н, и № 183н.
Поступление нематериальных активов производиться следующими способами:
- приобретение за плату;
- получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств;
- получение по договору дарения;
- получение в результате безвозмездной передачи;
- обнаружение в результате проведения проверок и инвентаризации;
Для учёта нематериальных активов бюджетной организации предусмотрен балансовый счёт 0 102 00 000, который содержит соответствующий аналитический код группы синтетического счета (20,30,40).
Нематериальные активы принимают к учёту по первоначальной стоимости и формируют сначала на счёте 106 02 «Вложения в нематериальные активы», затем сумму переносят на соответствующий счёт учёта 102 00 «Нематериальный активы».
Выбытие объектов нематериальных активов осуществляется в следующих случаях:
- хищение, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- морального и физического износа объекта нематериальных активов, нецелесообразности дальнейшего использования объекта, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.
Операции по выбытию нематериальных активов отражают в бухучете по методике остаточной стоимости, вначале списывается сумма накопленной амортизации объектов нематериальных активов. Важно, что с учёта списывают только остаточную стоимость.
На счёт 0 402 10 172 нематериальные активы списывают при недостаче, хищении, продаже, а также если они пришли в негодность.
Учёт операций по поступление нематериальных активов в бюджетной организации ведется:
- в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учёту объектов по сформированной первоначальной стоимости;
- в журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления объектов нематериальных активов.
Учёт операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов – в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Журналы операций формируются на основании единой формы документа, в которую записываются наименование и номер создаваемого документа.
Формы регистров бухгалтерского учёта нематериальных активов, согласно Приложению № 4 к Приказу № 173н:
- Инвентарная карточка учёта основных средств;
- Инвентарная карточка группового учёта основных средств;
- Опись инвентарных карточек по учету основных средств;
- Инвентарный список нефинансовых активов;
- оборотная ведомость по нефинансовым активам;
- Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
- Журнал по прочим операциям;
- Главная книга;
- Инвентаризационная опись;
- Ведомость расхождений по результатам инвентаризации.
Нематериальные активы: проводки
НМА, полученные в пользование, необходимо учитывать на забалансовом счете (п. 39 ПБУ 14/2007):
- Дт 012 «Неисключительные права на ПО» — на стоимость неисключительного права, полученного в пользование.
В 1С нет специального забалансового счета для учета неисключительных прав, поэтому его необходимо создать самостоятельно, например, 012 «Неисключительные права на ПО». PDF
Принятие на забалансовый учет неисключительного права оформляется документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную.
1) Программное обеспечение не имеет исключительных прав.
В этом случае расходы на покупку данного продукта признаются расходами по обычным видам деятельности. При этом согласно ПБУ 10\99если расходы на покупку ПО произведены в одном отчетном периоде, но относятся они к следующему налоговому отчетному периоду, отражаются отдельной статью в балансе как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равномерными долями в соответствии со сроком использования продукта.
Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по расчету ежемесячной суммы расходов на ПО, например, Бухгалтерскую справку.
В 1С можно распечатать бланк расчета ежемесячной суммы затрат на ПО с помощью отчета Справка-расчет списания расходов будущих периодов (в БУ PDF, НУ PDF) в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Списание расходов будущих периодов.
Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>
См.также:
- Какие затраты могут учитываться в составе РБП
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Важным аспектом в жизни компании-разработчика (правообладателя) является перспектива получения прибыли от продажи ПО и, если продукт создается исключительно для дальнейшей реализации, то учитывать его в качестве НМА не стоит. К тому же в этом случае не выполняются условия принятия в состав НМА. Являясь товаром, такой программный продукт не амортизируется, как НМА, поэтому затраты по его созданию аккумулируются на счетах производства, НИОКР, расходов будущих периодов (Письмо Минфина РФ от 26.03.2009 № 03-03-06/1/192). Компания самостоятельно разрабатывает порядок учета затрат по изготовлению продукции и закрепляет его в учетной политике. Например, учесть затраты можно так:
| Операции | Д/т | К/т |
| Учтены затраты по созданию ПО | 08 (20) | 10,60,69,70,76 |
| Перевод созданного ПО в активы, предназначенные для реализации (товары, готовая продукция) | 04 (41, 43) | 08 (20) |
Надо сказать, что на практике электронные программы и исключительные права разработчик чаще учитывает все же в составе НМА, поскольку механизм учета продаж ПО не доработан в действующем законодательстве.
Особые правила бухгалтерского учета НМА
Нематериальные активы представляют собой особую категорию внеоборотных активов организации, которые при отсутствии материально-вещественной формы способны приносить организации вполне материальные доходы.
К нематериальным активам, в частности, относят:
- исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ и базу данных, товарный знак, селекционное достижение, топологию интегральной микросхемы, секрет производства (ноу-хау), аудиовизуальные произведения;
- деловую репутацию организации.
Для того чтобы отнести объект к нематериальному активу, одновременно должны выполняться следующие условия:
- объект должен быть предназначен для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
- фирма не собирается продавать объект раньше 12 месяцев и он будет использоваться свыше этого срока;
- на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него;
- объект не имеет материально-вещественную форму и его фактическая стоимость может быть достоверно определена.
В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают их существование, вам поможет разобраться следующая таблица:
| Вид нематериального актива (НМА) | Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей организации на него |
| Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель | Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и исключительная лицензия (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА) |
| Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных | Акт, удостоверяющий готовность НМА к использованию, или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА) |
| Исключительное право на топологию интегральной микросхемы | Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела имущественное право на данный НМА) |
| Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров | Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительное право на данный НМА) |
| Исключительное право на селекционные достижения | Патент, выданный Минсельхозом РФ (если НМА создан в вашей организации). Договор об отчуждении патента (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА) |
| Деловая репутация организации | Договор купли-продажи предприятия как имущественного комплекса, зарегистрированного в Росреестре, и передаточный акт |
| Секрет производства (ноу-хау) | Договор об отчуждении исключительного права (если ваша фирма приобрела ноу-хау) |
Принятие к учету НМА: проводки
Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:
- Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
- Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.
В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:
- Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.
Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:
- Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
- Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
- Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
- При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Пример
Компания приобрела право на программное обеспечение. Цена по договору составила 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб. Консультации специалиста обошлись предприятию в 29500 руб. (с учетом НДС 4500 руб.) В этом случае поступление нематериальных активов от поставщиков отражается записями:
Операция
Д/т
К/т
Сумма
Акцепт счета поставщика
08
60
400 000
НДС
19
60
72 000
Оплата счета на приобретение программы
60
51
472 000
Стоимость услуг консультанта
08
76
25 000
НДС
19
76
4500
Оплата счета по консультациям
76
51
29 500
НДС зачтен (72000 р.+ 4500 р.)
68
19
76 500
Ввод в эксплуатацию (400000 р. + 25000 р.)
04
08
425 000
Бухгалтерский учёт нематериальных активов
В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен специальный счёт 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учётом морального износа.